YAZARLARIMIZ
Dr. Hüseyin Ukuşlu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
hukuslu@gmail.com



Kalkınma Ajanslarından Destek Alan Ticaret ve Sanayi Odaları İle Ticaret Borsaları İçin Örnek Muhasebe Kayıtları

Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği’nin (TOBB) 20.03.2015 tarih ve 5462 sayılı yazısında; Ajanslardan, proje kapsamında alınan desteklerin emanet bir hesapta takip edilerek, harcamalarında bu hesaptan yapılması, proje sonunda kalan tutarın yine bu hesaptan ilgili Ajansa iade edilmesi, kalan tutarın veya proje kapsamında alınan demirbaşların oda veya borsaya kalması halinde ise bu tutarların 602 – Diğer Gelirler hesabına alınarak kapatılmasının daha doğru bir uygulama olacağı belirtilmektedir. Dolayısıyla ajanstan alınan avans ya da nihai ödeme miktarı doğrudan 602 – Diğer Gelirler hesabından almak yerine “349 - Alınan Diğer Avanslar Hesabı” ya da “336 - Diğer Çeşitli Borçlar Hesabı”nda izlemek mümkündür. Aşağıda örnek olarak oluşturulan muhasebe kayıtlarında 349 - Alınan Diğer Avanslar Hesabı tercih edilmiştir. Ancak yararlanıcılarımız dilerlerse 349 hesap yerine 336 - Diğer Çeşitli Borçlar Hesabı da kullanabilirler.

-  Oda ve Borsa Şubeleri ile Oda Temsilciliklerinin Kuruluş ve İşleyişi Hakkında Yönetmelik
-  Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği
-  Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği’nin (TOBB) 20.03.2015 tarih ve 5462 sayılı yazısı

 

Ajans desteklerinin muhasebeleştirilmesinde geçerli olan bu yönetmeliğe tabi olan oda ve borsalar aşağıda belirtilmiştir.

Oda, Borsa ve Birlik:

-  Ticaret Odası

-  Sanayi Odası

-  Ticaret ve Sanayi Odası

-  Ticaret Borsası

-  TOBB

Hatırlatma: Konuya ilişkin tüm örnekler için yararlanıcı tarafından proje kapsamında KDV hariç 300.000,00 TL’lik bir bina yapımının açık ihaleyle yapıldığı, proje toplam tutarı 400.000,00 TL, ajans destek oranının %50,  ödemelerin ön ve nihaiden oluştuğu ve ara ödemenin olmadığı, ön ödeme oranın %60 olduğu, yararlanıcı tarafından ajansa sunulan nihai mali raporun tamamının uygun maliyet kabul edildiği varsayılmıştır.

 

2.1.Ön Ödeme (Avans)

Ajans tarafından ön ödeme miktarı olan 120.000,00 TL’nin yararlanıcıya ait projeye özel banka hesabına içinde bulunulan yılın Ekim ayında aktarıldığı durumda ilk kayıt aşağıdaki gibi yapılacaktır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

102

Bankalar Hesabı

120.000,00

 

 

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

 

120.000,00

         

 

2.2.Faiz Geliri

Ay sonunda bankadan alınan hesap cetvelinde proje vadeli hesapta brüt 500,00 TL birikmiştir. 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 8 inci bendi, Geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası ile 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7) bendi uyarınca banka tarafından kaynakta kesilen %15 oranındaki menkul sermaye iradı sonrası net 425 TL faiz biriktiği tespit edilmiştir. Bu kayıt ajans tarafından aktarılan ön ödeme (avans) tutarının tamamen harcanana kadar devam edecektir.

Hesap Adı

Borç

Alacak

102

Bankalar Hesabı

425,00

 

 

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

 

425,00

         

 

2.3.Nihai Ödeme

Ajans tarafından nihai ödeme miktarı olarak 80.000,00 TL’nin hesaplandığı ve proje süresince proje vadeli hesapta ajansa ait toplamda brüt 6.000,00 TL, net 5.100 TL tutarında faiz biriktiğinden yararlanıcıya ait projeye özel banka hesabına takip eden yılın Aralık ayında aktarıldığı durumdaki kayıt aşağıdaki gibi yapılacaktır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

102

Bankalar Hesabı

74.900,00

 

 

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

 

74.900,00

         

 

2.4.Oda ya da Borsa Bütçesinden Proje Hesabına Nakdi Eş Finansman Talimatı

Eş finansman tutarının bütçe imkânlarıyla karşılanması halinde, proje özel hesabına aktarılmasına ilişkin muhasebe işlem fişi muhasebe müdürlüğüne geldiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir. Oda bütçesinden proje özel hesaba aktarımın gerçekleşmesine ilişkin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

500

Net Değer / İhtiyatlar Hesabı

200.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

200.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

200.000,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Oda Cari Hesap)

 

200.000,00

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

200.000,00

 

 

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

 

200.000,00

2.5.İnsan Kaynakları Ödemesi (Personel Maaşları)

Projede görevli Makine Mühendisinin 1.aya ilişkin maaş ödemesi için ay sonunda tahakkuk kaydının yapılması ve ödemelerin gerçekleşmesine ilişkin muhasebe yevmiye kaydıdır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

5.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

3.008,11

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı

 

461,28

 

361

Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı

 

1.530,61

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

3.008,11

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

3.008,11

 

2.6.Gündelik (Yolluk) Ödemeleri

Gündelik ödemesi görev süresince konaklama (ibate), yeme (iaşe) ve taksi gibi şehir içi ulaşım masraflarının karşılanması maksadıyla “Harcırah Beyan Formu” düzenlenmek koşuluyla uygun maliyettir. 500 TL avans alarak proje kapsamında göreve (fuara katılan) giden, proje koordinatörü, seyahat dönüşü 650 TL’lik yolluk gideri cetvelini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt. (Personele yolluk avans verme esnasında daha öncesinde binde 7,59 oranındaki damga vergisinin personelden kesinti yapıldığı, aradaki 150 TL’lik matrah için ilave damga vergisi kesintisi yapıldığı varsayılmıştır.)

Bir günlük gündelik ödemesi en yüksek devlet memuruna ödenen gündelik tutarını aşmadığı varsayıldığından gelir vergisi stopajı yapılmamıştır. Personele avans verilmediği durumda gündelik tutarına ilişkin damga vergisini kaynakta kesmek koşuluyla doğrudan 349 – Alınan Diğer Avanslar Hesabı borç, 103 – Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleştirilir.

 

Personele harcırah avansın verilmesi durumunda yapılacak ilk kayıt aşağıdaki gibidir:

Hesap Adı

Borç

Alacak

196

Personel ve Seyahat Avansları Hesabı

500,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

496,20

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Binde 7,59 Damga Vergisi)

 

3,80

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

496,20

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

496,20

Görev dönüşü personele yapılan ilave gündelik ödemesi ve avansın kapatılmasına ilişkin kayıt:

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

650,00

 

 

196

Personel ve Seyahat Avansları Hesabı

 

500,00

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

148,86

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Binde 7,59 Damga Vergisi)

 

1,14

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

148,86

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

148,86

 

2.7.Sehayat Ödemesi

Bir önceki bölümde avans kaydına ilişkin örnek verildiğinden bu başlık altında tekrarlanmamıştır. Proje kapsamında seyahat masrafı için (fuar katılımı için yol gideri) kendisine avans olarak 300 TL ödenen proje koordinatörü, seyahat dönüşü 350 TL’lik seyahat gideri biletlerini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibi olacaktır.

 

Personele avans verilmediği durumda gündelik tutarına ilişkin damga vergisini kaynakta kesmek koşuluyla doğrudan 349 – Alınan Diğer Avanslar Hesabı borç, 103 – Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleştirilir.

 

Personele 300 TL seyahat avansın verilmesi durumunda yapılacak ilk kayıt aşağıdaki gibidir:

Hesap Adı

Borç

Alacak

196

Personel ve Seyahat Avansları Hesabı

300,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

297,72

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Binde 7,59 Damga Vergisi)

 

2,28

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

297,72

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

297,72

 

Görev dönüşü personele yapılan ilave seyahat ödemesi ve avansın kapatılmasına ilişkin kayıt:

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

350,00

 

 

196

Personel ve Seyahat Avansları Hesabı

 

300,00

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

49,62

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. (Binde 7,59 Damga Vergisi)

 

0,38

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

49,62

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

49,62

 

2.8.Bina Yapımı

Oda ya da borsa ihale yöntemiyle toplam KDV hariç 120.000,00 TL tutarındaki “Avans Teminat Mektubu” karşılığında bina yapımı için yükleniciye 40.000,00 TL avans verdiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibi olacaktır. Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği’nin (TOBB) 20.03.2015 tarih ve 5462 sayılı yazısında belirtildiği üzere; Ajanslardan, proje kapsamında yapılan binanın oda veya borsaya kalması halinde ise bu tutarların 602 – Diğer Gelirler hesabına alınarak kapatılmasının daha doğru bir uygulama olacağı belirtilmektedir.

 

Hesap Adı

Borç

Alacak

259

Verilen Avanslar Hesabı

40.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

40.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

40.000,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

40.000,00

 

 

Birinci hakediş ödemesi: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

118.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

78.000,00

 

259

Verilen Avansları Hesabı

 

40.000,00

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)

118.000,00

 

 

602

Diğer Gelirler Hesabı

 

118.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

78.000,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

78.000,00

 

İkinci hakediş ödemesi: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

118.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

118.000,00

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)

118.000,00

 

 

602

Diğer Gelirler Hesabı

 

118.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

118.000,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

118.000,00

 

Nihai hakediş ödemesi ve yapım işinin tamamlanması: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

118.000,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

118.000,00

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)

118.000,00

 

 

602

Diğer Gelirler Hesabı

 

118.000,00

252

Binalar Hesabı

354.000,00

 

 

258

Yapılmakta Olan Yatırımlar (Bina Yatırımları)

 

354.000,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

118.000,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

118.000,00

 

2.9.Bilgisayar ya da Ofis Mobilyası Alımı

İşletme doğrudan temin yöntemiyle satın aldığı toplam KDV hariç 3.000,00 TL tutarındaki bilgisayar alımı için satıcıya proje özel hesaptan ödeme yapıldığında oluşturulacak muhasebe kayıt örneğidir. Proje kapsamında yapılan binanın oda veya borsaya kalması halinde ise bu tutarların 602 – Diğer Gelirler hesabına alınarak kapatılmasının daha doğru bir uygulama olacağı belirtilmektedir.

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

3.540,00

 

 

102

Bankalar Hesabı

 

3.540,00

255

Demirbaşlar Hesabı

3.540,00

 

 

602

Diğer Gelirler Hesabı

 

3.540,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

3.540,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

3.540,00

2.10.Lisans Alımı (Paket Program Alımı)

Kuruma yapılan talep, öneri ve şikayet başvuruların izlenmesi, sonuçların anlık olarak takibi için bir yazılım firmasına 5.000 TL’ye bilgisayar programı yazdırıldığında yapılacak kayıt.

 Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

5.900,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

5.900,00

260

Diğer Haklar Hesabı

5.900,00

 

 

602

Diğer Gelirler Hesabı

 

5.900,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

5.900,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

5.900,00

 

2.11.Bağımsız Dış Denetim Hizmet Alımı

Projelerin bağımsız dış denetimi için serbest meslek mensubundan KDV hariç 5.000 TL tutarındaki hizmet alımı yapıldığında yapılacak muhasebe kaydı.

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

5.900,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

5.090,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (%20 SMM GV kesintisi)

 

1.000,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (9/10 KDV Tevkifatı)

 

810,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

5.090,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

5.090,00

 

2.12.Tanıtım Kitapçığı ve Broşür Basımı

Proje kapsamında bastırılan tanıtım broşürleri için KDV hariç 2.000,00 TL tutarında ödenen bedelin muhasebe kaydıdır.

 Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

2.360,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

2.180,00

 

360

Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı (5/10 KDV Tevkifatı)

 

180,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

2.180,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

2.180,00

 

2.13.İhale İlanı (İdari Giderler)

Proje kapsamında alınacak makine alımı ihalesi için gazeteye KDV hariç 800,00 TL tutarında ödenen ilan bedelin muhasebe kaydıdır.

 Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

944,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

944,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

944,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

944,00

 

2.14.Kırtasiye Alımları (İdari Giderler)

Proje kapsamında kullanılmak üzere kırtasiye alım bedelinin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

349

Alınan Diğer Avanslar Hesabı

1.180,00

 

 

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

 

1.180,00

150

Malzeme Stokları Hesabı

1.180,00

 

 

602

Diğer Gelirler Hesabı

 

1.180,00

103

Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı

1.180,00

 

 

102

Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)

 

1.180,00

 

 

 

 

Proje kapsamında kullanılmak üzere alınan kırtasiye mal ve malzemelerinin proje dönemi içerisinde tüketilmesi sonrası yapılacak muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı

Borç

Alacak

790

Malzeme Giderleri Hesabı

1.180,00

 

 

150

İlk Madde ve Malzeme Hesabı

 

1.180,00

         

 

 

 

22.12.2016

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.


GÜNDEM