Dr. Hüseyin Ukuşlu
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
hukuslu@gmail.com

Kalkınma Ajanslarından Destek Alan Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri İçin Örnek Muhasebe Kayıtları

Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunun (I) Sayılı Cetvelinde sayılan kurum ve kuruluşları kapsamaktadır. Genel idari düzenlemeler aşağıda yer almaktadır:

• Kalkınma Ajansları Proje Uygulama Rehberi
• Kalkınma Ajansları Mali Desteklerinden Yararlanan Kamu İdarelerine Tahsis Edilen Kaynakların Kullanımı, Muhasebeleştirilmesi İle Diğer Hususlara İlişkin Usul ve Esaslar
• Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği
• Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği

Ajans desteklerinin muhasebeleştirilmesinde geçerli olan bu Usul ve Esaslara tabi olan kuruluş örnekleri aşağıda belirtilmiştir.

Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri:

§  Valilikler

§  Kaymakamlıklar

§  Bakanlık Bölge Müdürlükleri (Örneğin TÜİK)

§  Bakanlık İl Müdürlükleri (İl Milli Eğitim Müdürlüğü, İl Sağlık Müdürlüğü, İl Çevre ve Şehircilik vs.)

§  Bakanlık İlçe Müdürlükleri (Gıda, Tarım ve Hayvancılık İlçe Müdürlüğü, İlçe Milli Eğitim Müdürlüğü vs.)

§  İl Emniyet Müdürlüğü

§  İl Gelir İdaresi Başkanlığı

§  İl Afet ve Acil Durum Müdürlüğü

§  Tapu ve Kadastro İl Müdürlüğü

§  İl Halk Sağlığı Müdürlüğü

§  Kamu Hastaneleri Genel Sekreterliği

Usul ve Esaslarda Öne Çıkan Hususlar:

(a)     Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri (valilik, kaymakamlık, bakanlık bölge, il ve ilçe müdürlükleri vs.) proje özel hesaplarını sadece il merkezlerinde Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğü, ilçelerde ise İlçe Mal Müdürlükleri aracılığıyla Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası veya muhabir bankada (T.C. Ziraat Bankası A.Ş.) açtırabilirler. (Madde:3/ğ)

(b)     Merkezi yönetim kapsamındaki kamu kuruluşları maaş dışındaki nakdi eş finansman katkısını bütçe dışı kaynaklarla, bütçe dışı kaynaklardan karşılanması durumunda ilgisine göre (06-Sermaye Giderleri) ve (07-Sermaye Transferleri) ekonomik kodlarından tahakkuka bağlamak suretiyle proje özel hesabına aktarır. (Madde:3/ğ)

(c)      Proje kapsamında görevlendirilen yararlanıcı personeline proje özel hesabından yahut yararlanıcının diğer banka hesaplarından yapılan maaş ödemeleri proje süresiyle sınırlı olarak eş finansman kabul edilebilir. (Madde:4/2)

(d)     Merkezi bütçe idarelerinin proje kapsamındaki harcamalar, gerçekleştirme görevlisinin imzasını müteakip harcama yetkilisinin imzası sonrası, muhasebe yetkilisi olan il merkezlerinde Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğünce, ilçelerde ise ilçe mal müdürlüklerinin bankaya verilecek talimat üzerine proje özel hesabından yapılır. (Madde:5/1)

(e)     Proje özel hesabında aktarılan tutarlar proje kapsamı dışında kullanılamaz. (Madde:5/2)

(f)      Merkezi yönetim kapsamındaki kamu idareleri 06/06/1978 tarihli ve 7/15754 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı hükümleri çerçevesinde proje kapsamında ve proje süresiyle sınırlı olmak üzere personel çalıştırabilirler. (Madde:5/3; 2015 Bütçe Kanunu E Cetveli No:78)

(g)     Proje için açılan özel hesap, Ajansın yetkilendirilmiş personeli tarafından takip edilir. (Madde:5/5)

(h)     Kamu görevlilerinin proje nedeniyle oluşan harcırah giderleri, 6245 sayılı Harcırah Kanunu hükümlerine göre ödenir. (Madde:5/7)

(i)       Proje özel hesabındaki tutarlar, Kamu Haznedarlığı Genel Tebliğinde yer alan esaslar çerçevesinde değerlendirilir. Bu şekilde elde edilen nemalar, proje özel hesabına gelir olarak kaydedilir ve proje süresince bu Usul ve Esaslar çerçevesinde kullanılabilir. (Madde:6/1)

(j)       Proje özel hesabı üzerinden elde edilen gelirler, proje tamamlanıncaya kadar proje hesabında kalır. Projenin tamamlanmasından sonra proje özel hesabının nemalandırılmasından elde edilen getiri nakdi katkı nispetinde ajans ve yararlanıcı arasında paylaşılır. Ancak Ajansın yaptığı ödemenin nemalandırılmasından elde edilen bütün getiri ve haklar ajansa aittir. (Madde:6/2)

(k)     Proje özel hesabına Ajans ya da eş finansman kaynağı olarak yararlanıcı tarafından aktarılan tutarlar emanet hesaplara alınır, harcamalar bu hesaptan yapılır. (Madde:8/1)

(l)       Proje özel hesaptan yapılan harcamalarda muhasebeleştirme belgesi olarak Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği eki Muhasebe İşlem Fişi kullanılır. (Madde:8/2)

(m)   Proje özel hesabın muhasebe işlemleri, ilgili kamu idaresinin muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe yetkilisi tarafından yerine getirilir. Genel bütçeli idarelerde muhasebe yetkilisi il merkezlerinde Defterdarlık Muhasebe Müdürü, ilçelerde ise ilçe mal müdürüdür. Özel bütçeli idarelerde ise 5018 sayılı yasaya uygun olarak kurum tarafında görevlendirilen sertifikalı kişidir. (Madde:8/3)

(n)     Proje kapsamında mal varlığında artış meydana getirecek bir varlığın ortaya çıkması durumunda bu artışların Taşınır Mal Yönetmeliği ve Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre yararlanıcı idare envanterine bağış olarak kaydı yapılır. Söz konusu varlıklar, proje koordinatörünün belirlediği, projede görev alan yararlanıcı personeline zimmetlenerek kullanıma verilir. Taşınırın durumuna göre 253 ya da 255 nolu hesaplara borç kaydı, karşılığında ise 600’lü hesaplara alacak kaydı oluşturulur. (Madde:8/5)

(o)     Proje ile ilgili tüm belgelerin aslı yararlanıcı tarafından; “aslı gibidir” ibareli ve yararlanıcının yetkili personeli tarafından imzalanmış suretleri ise Ajans tarafından saklanır. (Madde:9/1)

(p)      Proje hesabına ilişkin kayıtlar, yararlanıcının muhasebe birimi tarafından tutulur ve kanıtlayıcı belgeler muhasebe birimlerince kamu idarelerine teslim edilmesinden sonra on yıl süreyle saklanır. (Madde:9/3)

Hatırlatma: Konuya ilişkin tüm örnekler için yararlanıcı tarafından proje kapsamında KDV hariç 300.000,00 TL’lik bir bina yapımının açık ihaleyle yapıldığı, proje toplam tutarı 400.000,00 TL, ajans destek oranının %50,  ödemelerin ön ve nihaiden oluştuğu ve ara ödemenin olmadığı, ön ödeme oranın ise %60 olduğu, yararlanıcı tarafından ajansa sunulan nihai mali raporun tamamının uygun maliyet kabul edildiği varsayılmıştır.

2.1.Ön Ödeme (Avans)

Ajans tarafından ön ödeme miktarı olan 120.000,00 TL’nin yararlanıcıya ait proje özel banka hesabına içinde bulunulan yılın Ekim ayında aktarıldığı durumda ilk kayıt aşağıdaki gibi yapılacaktır. Alt yardımcı hesap olarak 333.99.51. Kalkınma Ajanslarınca Desteklenen Projelere Aktarılan Tutarlar hesabın kullanılması daha yerinde olacaktır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		120.000,00
	333	Emanetler Hesabı		120.000,00

 

2.2.Faiz Geliri

Ay sonunda bankadan alınan hesap cetvelinde proje vadeli hesapta brüt 500,00 TL birikmiştir. 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 8 inci bendi, Geçici 67 nci maddesinin dördüncü fıkrası ile 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (7) bendi uyarınca banka tarafından kaynakta kesilen %15 oranındaki menkul sermaye iradı sonrası net 425 TL faiz biriktiği tespit edilmiştir. Bu kayıt ajans tarafından aktarılan ön ödeme (avans) tutarının tamamen harcanana kadar devam edecektir.

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		425,00
	333	Emanetler Hesabı		425,00

 

2.3.Nihai Ödeme

Ajans tarafından nihai ödeme miktarı olarak 80.000,00 TL’nin hesaplandığı ve proje süresince proje vadeli hesapta ajansa ait toplamda brüt 6.000,00 TL, net 5.100 TL tutarında faiz biriktiğinden yararlanıcıya ait projeye özel banka hesabına takip eden yılın Aralık ayında aktarıldığı durumdaki kayıt aşağıdaki gibi yapılacaktır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		74.900,00
	333	Emanetler Hesabı		74.900,00

 

2.4.Genel Bütçeden Proje Hesabına Nakdi Eş Finansman Talimatı

Eş finansman tutarının bütçe imkânlarıyla karşılanması halinde, proje özel hesabına aktarılmasına ilişkin muhasebe işlem fişi muhasebe müdürlüğüne geldiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir.

Hesap Adı			Borç	Alacak
630	Giderler Hesabı		200.000,00
	325	Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı		200.000,00
830	Bütçe Giderleri Hesabı		200.000,00
	835	Bütçe Gider Yansıtma Hesabı		200.000,00

 

Genel bütçeden proje özel hesaba aktarımın gerçekleşmesine ilişkin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
325	Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı		200.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		200.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		200.000,00
	102	Banka Hesabı (Muhasebe Birimi)		200.000,00

 

Eş finansman olarak aktarılan tutar proje özel hesabına geldiğinde yapılması gereken muhasebe kaydı:

Hesap Adı			Borç	Alacak
102	Bankalar Hesabı (Proje Özel Hesap)		200.000,00
	333	Emanetleri Hesabı		200.000,00

 

2.5.İnsan Kaynakları Ödemesi (Personel Maaşları)

Projede görevli Makine Mühendisinin 1.aya ilişkin maaş ödemesi için ay sonunda tahakkuk kaydının yapılması ve ödemelerin gerçekleşmesine ilişkin muhasebe yevmiye kaydıdır.

 

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		5.000,00
	600	Gelirler Hesabı (Gelir ve Damga Vergisi)		461,28
	361	Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı		1.530,61
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		3.008,11
805	Gelir Yansıtma Hesabı		461,28
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı (Gelir ve Damga Vergisi)		461,28
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		3.008,11
	102	Bankalar Hesabı		3.008,11

 

2.6.Gündelik (Yolluk) Ödemeleri Muhasebe Kaydı

Gündelik ödemesi görev süresince konaklama (ibate), yeme (iaşe) ve taksi gibi şehir içi ulaşım masraflarının karşılanması maksadıyla “Harcırah Beyan Formu” düzenlenmek koşuluyla uygun maliyettir. 500 TL brüt avans alarak proje kapsamında göre (fuar katılımı) giden, proje koordinatörü, seyahat dönüşü 650 TL’lik yolluk gideri cetvelini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt. (Personele yolluk avans verme esnasında daha öncesinde binde 7,59 oranındaki damga vergisinin personelden kesinti yapıldığı, aradaki 150 TL’lik matrah için ilave damga vergisi kesintisi yapıldığı varsayılmıştır.)

 

Bir günlük gündelik ödemesi en yüksek devlet memuruna ödenen gündelik tutarını aşmadığı varsayıldığından gelir vergisi stopajı yapılmamıştır. Personele avans verilmediği durumda gündelik tutarına ilişkin damga vergisini kaynakta kesmek koşuluyla doğrudan 333 – Emanetler Hesabı borç, 103 – Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleştirilir.

 

 

Personele harcırah avansın verilmesi durumunda yapılacak ilk kayıt aşağıdaki gibidir:

Hesap Adı			Borç	Alacak
161	Personel Avansları Hesabı		500,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		496,20
	600	Gelirler Hesabı (Binde 7,59 Damga Vergisi)		3,80
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		3,80
805	Gelir Yansıtma Hesabı		3,80
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		496,20
	102	Bankalar Hesabı		496,20

 

Görev dönüşü personele yapılan ilave gündelik ödemesi ve avansın kapatılmasına ilişkin kayıt:

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetleri Hesabı		650,00
	161	Personel Avansları Hesabı		500,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		148,86
	600	Gelirler Hesabı (Binde 7,59 Damga Vergisi)		1,14
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		1,14
805	Gelir Yansıtma Hesabı		1,14
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		148,86
	102	Bankalar Hesabı		148,86

 

2.7.Sehayat Ödemesi

Bir önceki bölümde avans kaydına ilişkin örnek verildiğinden bu başlık altında tekrarlanmamıştır. Proje kapsamında seyahat masrafı için (fuar katılımı için yol gideri) kendisine avans olarak 300 TL ödenen proje koordinatörü, seyahat dönüşü 350 TL’lik seyahat gideri biletlerini proje dönemi içinde muhasebe birimine teslim ettiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibi olacaktır.

Personele avans verilmediği durumda gündelik tutarına ilişkin damga vergisini kaynakta kesmek koşuluyla doğrudan 333 – Emanetler Hesabı borç, 103 – Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleştirilir.

Personele 300 TL seyahat avansın verilmesi durumunda yapılacak ilk kayıt aşağıdaki gibidir:

Hesap Adı			Borç	Alacak
161	Personel Avansları Hesabı		300,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		297,72
	600	Gelirler Hesabı (Binde 7,59 Damga Vergisi)		2,28
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		2,28
805	Gelir Yansıtma Hesabı		2,28
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		297,72
	102	Bankalar Hesabı		297,72

 

 

 

Görev dönüşü personele yapılan ilave seyahat ödemesi ve avansın kapatılmasına ilişkin kayıt:

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetleri Hesabı		350,00
	161	Personel Avansları Hesabı		300,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		49,62
	600	Gelirler Hesabı (Binde 7,59 Damga Vergisi)		0,38
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		0,38
805	Gelir Yansıtma Hesabı		0,38
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		49,62
	102	Bankalar Hesabı		49,62

 

2.8.Bina Yapımı

Kamu kuruluşu ihale yöntemiyle toplam KDV hariç 300.000,00 TL tutarındaki “Avans Teminat Mektubu” karşılığında bina yapımı için yükleniciye 40.000,00 TL avans verdiğinde yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir. 259 hesap yerine 162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesap da kullanılabilir. Ancak Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nde 162 nolu hesap için “kamu idarelerinin bütçeleriyle ilişkilendirilmeyen veya özel kanunlarındaki hükümler uyarınca verilen bütçe dışı avans ve krediler ile mal ve hizmet alımı karşılığı olmak üzere, maddi duran varlık hesaplarıyla ilgilendirilmeksizin yüklenicilere verilen avansların izlenmesi için kullanılır.” ifadesi bulunmaktadır. İlave olarak aynı yönetmelikte 259 nolu hesap için yurt içi veya dışından sözleşmeye dayanılarak edinilen maddi duran varlıklarla ilgili olarak verilen yatırım avanslarının izlenmesi için kullanılacağı belirtildiğinden 259 nolu hesabın kullanılmasının daha doğru olacağı düşünülmektedir.

Hesap Adı			Borç	Alacak
259	Yatırım Avansları Hesabı		40.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		40.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		40.000,00
	102	Bankalar Hesabı		40.000,00

 

Usul ve esasların 8/5 maddesinde “Proje kapsamında mal varlığında artış meydana getirecek bir varlığın ortaya çıkması durumunda bu artışların Taşınır Mal Yönetmeliği ve Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre yararlanıcı idare envanterine bağış olarak kaydı yapılır.” denildiğinden, yapılmakta olan binanın geçici kabulünün yapılmasını ardından genel bütçe varlığına dâhil edilmesi gerekir. Buna ilişkin muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır. Her ne kadar bina yapımı bitmemiş olsa bile o ana kadar yapılan yatırım bulunmakta, yapılmakta olan bina yarıda kalsa bile o zamana kadar yapılan yatırımın binanın tamamlanmasını beklenmeden gelir kaydedilebileceği düşünülmektedir. Her hakediş ödemesinde binanın tamamlanmasını beklemeden o ana kadar yapılan yatırımları gelirleri almak yerine, yapılmakta olan yatırımların tamamlanmasını müteakip 252 – Binalar Hesabına alındıktan sonra 600’lü Gelirler Hesabının çalıştırılması yöntemi de benimsenebilir. İkinci yöntemde 252 – Binalar Hesabı borç, 600 – Gelirler Hesabı Alacak kaydı yapılarak karşılıklı olarak çalıştırılır.

 

Birinci hakediş ödemesi: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		118.000,00
	259	Yatırım Avansları Hesabı		40.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		71.052,00
	330	Alınan Depozito ve Teminatlar Hs. (%3 Geçici Kabul Teminatı)		3.000,00
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 Damga Vergisi Kesintisi)		948,00
	600	Faaliyet Gelirleri Hesabı (Yıllara Sâri İnşaat %3 GV Kesinti)		3.000,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		948,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		3.000,00
805	Gelir Yansıtma Hesabı		3.94800
258	Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)		118.000,00
	600	Faaliyet Gelirler Hesabı		118.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		71.052,00
	102	Bankalar Hesabı		71.052,00

 

 

İkinci hakediş ödemesi: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetleri Hesabı		118.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		111.052,00
	330	Alınan Depozito ve Teminatlar Hs. (%3 Geçici Kabul Teminatı)		3.000,00
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 Damga Vergisi Kesintisi)		948,00
	600	Faaliyet Gelirleri Hesabı (Yıllara Sâri İnşaat %3 GV Kesinti)		3.000,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		948,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		3.000,00
805	Gelir Yansıtma Hesabı		3.94800
258	Yapılmakta Olan Yatırımlar (Binalar)		118.000,00
	600	Faaliyet Gelirler Hesabı		118.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		111.052,00
	102	Bankalar Hesabı		111.052,00

 

Nihai hakediş ödemesi ve yapım işinin tamamlanması: (KDV hariç 100.000 TL)

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		118.000,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		111.052,00
	330	Alınan Depozito ve Teminatlar Hs. (%3 Geçici Kabul Teminatı)		3.000,00
	600	Faaliyet Gelirler Hesabı		118.000,00
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 Damga Vergisi Kesintisi)		948,00
	600	Faaliyet Gelirleri Hesabı (Yıllara Sâri İnşaat %3 GV Kesinti)		3.000,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		948,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		3.000,00
805	Gelir Yansıtma Hesabı		3.948,00
252	Binalar Hesabı		354.000,00
	258	Yapılmakta Olan Yatırımlar (Bina Yatırımları)		354.000,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		111.052,00
	102	Bankalar Hesabı		111.052,00

2.9.Bilgisayar ya da Ofis Mobilyası Alımı

İşletme doğrudan temin yöntemiyle satın aldığı toplam KDV hariç 3.000,00 TL tutarındaki bilgisayar alımı için satıcıya proje özel hesaptan ödeme yapıldığında oluşturulacak muhasebe kayıt örneğidir. Usul ve esasların 8/5 maddesinde “Proje kapsamında mal varlığında artış meydana getirecek bir varlığın ortaya çıkması durumunda bu artışların Taşınır Mal Yönetmeliği ve Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre yararlanıcı idare envanterine bağış olarak kaydı yapılır. Söz konusu varlıklar, proje koordinatörünün belirlediği, projede görev alan yararlanıcı personeline zimmetlenerek kullanıma verilir.” denildiğinden, satın alınan demirbaşın ayrı bir muhasebe kaydı ile yararlanıcının varlığı haline getirilmesi ve ilgili kullanıcıya Taşınır Mal Yönetmeliğince zimmetlenmesi gerekir. Edinilen demirbaşın Taşınır Mal Yönetmeliğine göre aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilmesi gerekir.

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		3.540,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		3.511,56
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 Damga Vergisi Kesintisi)		28,44
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		28,44
805	Gelir Yansıtma Hesabı		28,44
255	Demirbaşlar Hesabı		3.540,00
	600	Faaliyet Gelirler Hesabı		3.540,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		3.511,56
	102	Bankalar Hesabı		3.511,56

 

2.10.Lisans Alımı (Paket Program Alımı)

Kuruma yapılan talep, öneri ve şikayet başvuruların izlenmesi, sonuçların anlık olarak takibi için bir yazılım firmasına 5.000 TL’ye bilgisayar programı yazdırıldığında yapılacak kayıt aşağıdaki gibidir. Gerçekleştirilen lisans alımı idarenin varlığı halinde geldiğinde Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre aşağıdaki gibi muhasebeleştirilecektir.

 

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		5.900,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		5.852,60
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 Damga Vergisi Kesintisi)		47,40
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		47,40
805	Gelir Yansıtma Hesabı		47,40
267	Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı		5.900,00
	600	Gelirler Hesabı		5.900,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		5.852,60
	102	Bankalar Hesabı		5.852,60

 

2.11.Bağımsız Dış Denetim Hizmet Alımı

Projelerin bağımsız dış denetimi için serbest meslek mensubundan KDV hariç 5.000 TL tutarındaki hizmet alımı yapıldığında yapılacak muhasebe kaydı.

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		5.900,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		4.042,60
	600	Gelirler Hesabı (%20 SMM GV kesintisi)		1.000,00
	600	Gelirler Hesabı (9/10 KDV Tevkifatı)		810,00
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 Damga Vergisi Kesintisi)		47,40
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		1.000,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		810,00
	800	Bütçe Geliriler Hesabı		47,40
805	Gelir Yansıtma Hesabı		1.857,40
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		4.042,60
	102	Bankalar Hesabı		4.042,60

 

2.12.Tanıtım Kitapçığı ve Broşür Basımı

Proje kapsamında bastırılan tanıtım broşürleri için KDV hariç 2.000,00 TL tutarında ödenen bedelin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		2.360,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		2.161,04
	600	Gelirler Hesabı (5/10 Tevkif suretiyle kesilen KDV)		180,00
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 Damga Vergisi Kesintisi)		18,96
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		180,00
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		18,96
805	Gelir Yansıtma Hesabı		198,96
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		2.161,04
	102	Bankalar Hesabı		2.161,04

 

2.13.İhale İlanı (İdari Giderler)

Proje kapsamında alınacak makine alımı ihalesi için gazeteye KDV hariç 800,00 TL tutarında ödenen ilan bedelin muhasebe kaydıdır.

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		944,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		936,42
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 oranında DV Kesintisi)		7,58
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		7,58
805	Gelir Yansıtma Hesabı		7,58
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		936,42
	102	Bankalar Hesabı		936,42

 

2.14.Kırtasiye Alımları (İdari Giderler)

Proje kapsamında kullanılmak üzere kırtasiye alım bedelinin muhasebe kaydıdır. Usul ve esasların 8/5 maddesinde “Proje kapsamında mal varlığında artış meydana getirecek bir varlığın ortaya çıkması durumunda bu artışların Taşınır Mal Yönetmeliği ve Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre yararlanıcı idare envanterine bağış olarak kaydı yapılır. Söz konusu varlıklar, proje koordinatörünün belirlediği, projede görev alan yararlanıcı personeline zimmetlenerek kullanıma verilir.” denildiğinden, satın alınan demirbaşın ayrı bir muhasebe kaydı ile yararlanıcının varlığı haline getirilmesi ve ilgili kullanıcıya Taşınır Mal Yönetmeliğince zimmetlenmesi gerekir. Edinilen tüketime yönelik mal ve malzeme alımlarının, Taşınır Mal Yönetmeliğine göre aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilmesi gerekir.

Hesap Adı			Borç	Alacak
333	Emanetler Hesabı		1.180,00
	103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		1.170,52
	600	Gelirler Hesabı (Binde 9,48 oranında Damga V. Kesintisi)		9,48
	800	Bütçe Gelirleri Hesabı		9,48
805	Gelir Yansıtma Hesabı		9,58
150	İlk Madde ve Malzeme Hesabı		1.180,00
	600	Gelirler Hesabı		1.180,00
103	Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı		1.170,52
	102	Bankalar Hesabı		1.170,52

 

 

25.08.2016

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.