Hüseyin Ergut
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Lisanslı SPK Uzmanı
smmm.hergut@gmail.com

Sosyal İçerik Üreticiliği, İnternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Sunulan Hizmetler ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliğinde Kazanç İstisnası” 325 Nolu Gelir Vergisi Genel ile Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 318)’de Yapılan Değişiklikler

Bu Tebliğ ile 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde değişiklik yapılarak, sosyal içerik üreticiliği ve mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasının kapsamı genişletilmiştir.

26 Eylül 2024’tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 325 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası düzenlemesiyle ilgili açıklamalar yapılmıştır.

6.10.2021 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7338 sayılı Kanun’la, Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen 20/B maddesiyle, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içeriklerin paylaşılması suretiyle elde edilen gelirler gelir vergisinden müstesna tutulmuştu.

28.12.2023’tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7491 sayılı Kanun’la 20/B maddesinde yapılan değişiklikle, istisnanın kapsamı genişletilerek, gerçek kişilerin; internet sayfası/ sitelerinde veya herhangi bir dijital platformda metin, görüntü, ses, video gibi içerikleri paylaşması; internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden eğitim, yemek tarifi, ürün tanıtımı gibi videolar paylaşması veya yine bu ortamlar üzerinden veri işleme ve geliştirme gibi içerikler paylaşmak suretiyle kazanç elde ettikleri gelirleri de istisna kapsamına alınmıştır.

7491’sayılı yasa ile yapılan değişikliklerin öncesi ve sonrası düzenlemeleri şu şekildedir.

Değişiklik öncesi metin

Değişiklik sonrası metin

-Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası Madde 20/B – … İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır. …

-Sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası Madde 20/B – … İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır. …

7491 sayılı Kanun’la yapılan değişiklikler, 26.09.2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 325 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğiyle, konuyla ilgili düzenleme ve açıklamaların yer aldığı 318 seri no.lu Tebliğe işlenmiş, ayrıca ek açıklamalar yapılmıştır.

Tebliğde yer alan açıklamalardan dikkat çeken bazı hususlar şunlardır;

7491 sayılı Kanun’la yapılan değişiklik ile madde metnine giren iki kavram Tebliğde tanımlanmıştır. Yapılan bu tanımlara göre;     

-İnternet ve benzeri elektronik ortam; haberleşme ile kişisel veya kurumsal bilgisayar sistemleri dışında kalan ve kamuya açık olan internet üzerinde oluşturulan ortamlar ile bu ortamlara benzer; verilerin sayısallaştırılarak depolanması, işlenmesi, saklanması ve iletilmesinin sağlandığı ortamı,

-Hizmet sunucusu; internet ve benzeri elektronik ortamlarda bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetleri sunan gerçek kişileri ifade etmektedir.

318 seri no.lu Tebliğin istisnanın kapsamı ve yürürlüğüyle ilgili bölümü yeniden yazılmıştır. Buna göre;

 İstisnadan Yararlanmak İçin;

- kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
- istisna kapsamındaki faaliyetleri için vergi dairesinden istisna belgesi almaları gerekmektedir.
- no.lu Gelir Vergisi Tebliğ eki (EK-1) İstisna belgesi almak için vergi dairesine başvurulması gereklidir. İstisna belgesi, yalnızca belirli banka hesaplarında kullanılabilir ve hesap bilgileri mutlaka vergi dairesine bildirilmelidir.
- bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve beyan edip ödemekle yükümlüdür.

*Kazançları toplamı GVK’nin 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2024 yılı için 3.000.000 TL) aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar.

-Sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişiler ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 01.01.2022’tarihinden,

-İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticisi gerçek kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları itibaren istisna kapsamındadır.

-İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan faaliyetin, münhasıran aracılık hizmetine ilişkin olması durumunda, bu faaliyetlerden elde edilen kazançlar için istisna hükümlerinin uygulanmayacağı, ancak, videoları paylaşılan kişilerin bu platform aracılığıyla elde ettikleri gelirleri için 01.01.2024’ tarihinden itibaren, istenen şartları sağlamaları koşuluyla, istisnadan yararlanabilecekleri açıklanmıştır.

-Tebliğe adi ortaklıkların ve ortaklarının gelirlerine ilişkin bir madde eklenmiştir. Burada yapılan açıklamaya göre, ortakları gerçek kişilerden oluşan adi ortaklıkların; istisnaya konu faaliyetleri yapmaları durumunda, adi ortaklık ve adi ortaklığı oluşturan gerçek kişi ortaklar bu faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri gelirler için anılan istisnadan yararlanamayacaktır. Ancak istisna kapsamındaki faaliyetlerin ortaklar tarafından, adi ortaklık bünyesi dışında şahsi olarak yürütülmesi halinde, bu kişiler anılan maddede belirtilen diğer şartları da sağlaması şartı ile istisnadan faydalanabilecektir.

-İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme, ürün tanıtımı gibi hizmetlerden elde edilen kazançların, niteliğine bakılmaksızın, istisna kapsamında değerlendirileceği açıklanmıştır.

-İstisnadan takvim yılı içinde faydalanılmaya başlanılması halinde, istisna kapsamındaki kazançlar için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilip verilmeyeceğinin tespitinde, sadece istisnadan faydalanılan kıst dönemde elde edilen kazançların toplamı dikkate alınacağı, istisna kapsamında olmayan kıst dönemde elde edilen kazançların ise dikkate alınmayacağı açıklanmıştır.

Kaynakça:

-26.09.2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 325 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ

-28.12.2023’tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7491 sayılı Kanun

-6.10.2021 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7338 sayılı Kanun

-318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği

15.10.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.