Hamza Keniş
Yeminli Mali Müşavir
hamzakenis@hkymm.com

İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Endeksleme

Bilindiği üzere Kurumlar Vergisi Kanununun  32/A Maddesine göre, Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.(KVK-32/A-1)

Temel kural bu olmakla birlikte, aynı maddenin 2.paragrafının B bendi uyarınca; hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben yatırıma başlama tarihinden itibaren (yatırım döneminde) kurumun diğer faaliyetlerinden elden edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulatmaya Cumhurbaşkanlığı yetkilidir. Cumhurbaşkanlığı da bu yetkisini kullanarak diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceğine ilişkin muhtelif tarihlerde Cumhurbaşkanlığı Kararı yayımlamıştır.

Burada Yatırım Dönemi ve İşletme Dönemi kavramlarını iyi anlamak gerekir.

Yatırım dönemi ifadesinden yatırıma fiilen başlanıldığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürecin anlaşılması; yatırımın fiilen tamamlandığı tarihin, tamamlanma vizesinin yapılmasına ilişkin olarak Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat tarihinden önceki bir geçici vergilendirme dönemine isabet etmesi halinde ise yatırımın fiilen tamamlandığı tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin son gününün dikkate alınması gerekir.(10.07.2024 Tarihli Şanlıurfa Vergi Dairesi Başkanlığı Özelgesi)

İşletme döneminden maksat ise yatırımın tamamlanıp yukarıda belirtilen dönemleri takip eden dönemlerdir.

Endeksleme ne zaman ve ne oranda yapılır? Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısım hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.(1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 32-2.11)

Yatırım teşvik belgesine konu yatırım dönemi tamamlandıktan sonra işletme döneminde yatırım kazancı dışındaki diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulanmaz.

Tamamlanmış yatırımlar dolayısıyla hak kazanılan ancak kazanç yetersizliği nedeniyle yararlanılamamış olan yatırıma katkı tutarlarının yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllardaki geçici vergi dönemleri itibariyle de endekslenmesi mümkün olup, her bir geçici vergi dönemi için belirlenen yeniden değerleme oranları kullanılarak endeksleme yapılacaktır. (10.07.2024 Tarihli Şanlıurfa Vergi Dairesi Başkanlığı Özelgesi)

17.09.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.