Ferdi Karaboğaz
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
smmmferdi.karabogaz@gmail.com

Merkezi Türkiye’de Olmayan Firmalardan İnternet Üzerinden Alınan Hizmetlerin Vergilendirilmesi

Dijitalleşen dünya ile sosyal medya platformlarının,  milyarlarca insan tarafından günlük hayatın çok büyük bir parçası olmasının etkisiyle,  hayatımızın her alanına giren internet kullanımı; firmaların, kişilerin ve kurumların reklam verme pratiğinde oldukça fazla yer bulmasına sebep oldu. 

İnternet reklamcılığının, kitlelere daha kısa sürede ulaşması, ölçümlenebilmesi ve etkilerinin daha çabuk hissedilmesi nedeniyle bu mecralara ilan vermek özellikle ticari firmalar için neredeyse vazgeçilmez bir duruma geldi.

PwC’nin 2022 yılında yapmış olduğu,  Küresel Eğlence ve Medya Sektörüne Bakış 2023-2027 raporuna göre; “Türkiye'de internet reklamcılığı pazarının toplam gelirlerinin 2022'de 1,6 milyar,  2027'ye kadar yüzde 8,6 yıllık bileşik büyüme oranı ile artarak 2,3 milyar dolara ulaşması beklendiğini” yönündedir.

Facebook ve Instagram 1 Ekim 2020'de yürürlüğe giren 7253 sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanununu yayımlanması ile beraber ülkemizde temsilcilik açma kararı aldılar.

Bu mecralara reklam veren firmaların, hizmeti aldığı firmanın Türkiye’de temsilciliğinin bulunması ve hizmetten Türkiye’de yararlanması sebebiyle, vergi uygulamalarında kafa karışıklıklarına neden olabiliyor.

Bu temsilciliklerin vergi ile ilgili bir uygulamaları olmayıp, temel amaçları; taklit hesap, taciz, siber zorbalık, kişilik hakları ihlali gibi olumsuz davranışlara karşı vatandaşların ve yetkililerin muhatap bulabilmeleri amaçlanmaktadır.

Facebook üzerinden alınan reklam hizmeti giderlerinin vergilendirilmesi ile ilgili İstanbul Vergi dairesi başkanlığının, 30.05.2023 tarih ve E-39044742-130[Bakanlık Görüşü]-593557 sayılı “Facebook Firmasından Alınan Reklam Hizmeti Karşılığında Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi” özelge görüşüne göre kısacası;

Kurumlar Vergisi Kanunu [1] yönünden;

Google ve Facebook gibi firmaların Türkiye’de temsilciliklerinin bulunması durumunda internet ortamında verilen söz konusu reklam hizmetleri Türkiye’deki iş yerinde veya daimi temsilcisi vasıtasıyla yapılan işler olarak değerlendirilecektir. Reklam hizmetlerine ilişkin olarak dar mükellefiyete[2] tabi kurumlara yapılacak ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesine göre %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir.

Katma Değer Vergisi Kanunu[3] yönünden 2 açıdan inceleyelim.

Katma Değer Vergisi Kanunu vergiyi doğuran olayı[4] ve vergiyi ödemekle yükümlü olan vergi mükellefini[5] tanımlamıştır. Kanun vergi tahsilatını kolaylaştırmak ve garanti altına almak amacıyla;

Türkiye içinde ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanların Türkiye’de gerçekleştirdiği vergiye tabi işlemlerden (malların teslim anında Türkiye'de bulunması, hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması) doğacak verginin ödenmesinden işleme taraf olanları sorumlu tutmaktadır.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin[6]  C bölümünde;

Belirtilen işlemlere taraf olanlar, kendine mal teslim edilen veya hizmet ifa edilen kişi ve/veya kurumlardır. Bunlar, verginin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diğer ödevleri yerine getirmekten mükellef gibi sorumlu olacaklardır.

KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil, bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.

“Tam tevkifat” işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesi;

“kısmi tevkifat” ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlemi (teslim veya hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir.

Tevkifat, tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilir.

2 No.lu KDV Beyannamesi sadece tevkifata tabi işlemlerin olduğu dönemlerde verilir.

Reklam hizmeti veren kuruluşun Facebook gibi dar mükellef olması durumunda Tam Tevkifat Uygulaması :

Bu hizmetler nedeniyle Facebook’un Türkiye’ de iş yeri oluşmaması halinde, hesaplanan KDV’nin tamamının şirket tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir.

Bu bilgiler ışında oluşacak muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olmalıdır.

Ödenecek Net Tutar 1.000,00TL vergi oranı 0,15 Brüt Tutarı hesaplıyoruz.

Ödenecek Net Tutar : 1.000,00TL / 0,85 : 1.176,47

Brüt Tutar                                                     : 1.176,47

Ödenecek KDV       1.176,47 x 0,20        :     235,29

Ödenecek Stopaj     1.176,47 x 0,15        :     176,47

AÇIKLAMA	BORÇ	ALACAK
760 PAZARLAMA GİDERİ	1.176,47
191 İNDİRİLECEK KDV	235,29
360 ÖDENECEK KDV                 -Sorumlu Sıfatıyla Ödenecek KDV		235,29
360 ÖDENECEK STOPAJ		176,47
329 FACEBOOK		1.000,00

Brüt tutar üzerinden hesaplanan KDV bedeli, KDV 1 beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

Tam tevkifat KDV 2 beyannamesiyle aşağıda gösterildiği gibi beyan edilerek ödenecektir.

KDV 2 Katma Değer Vergisi Beyannamesi (Vergi Sorumluları İçin)

Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi

Reklam hizmeti veren kuruluşun Türkiye’de mukim tam mükellef olması durumunda Kısmi Tevkifat Uygulaması 3/10 :

Buna göre, yurt dışından alınan söz konusu hizmet nedeniyle Facebook’un Türkiye’ de iş yeri oluşması halinde(Türkiye’de tam mükellef  firmalardan alınan) reklam hizmetine ilişkin hesaplanacak KDV için (3/10) oranında tevkifat uygulanarak Şirket tarafından 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

AÇIKLAMA	BORÇ	ALACAK
760 PAZARLAMA GİDERİ	1.000,00
191 İNDİRİLECEK KDV	200,00
360 ÖDENECEK KDV                 -Sorumlu Sıfatıyla Ödenecek KDV		60,00
329 FACEBOOK		1.140,00

KDV 2 Katma Değer Vergisi Beyannamesi  (Vergi Sorumluları İçin)

---

[1] 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 21/06/2006 tarihli ve 26205 sayılı RG’ de yayımlanmıştır.

[2] 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu madde 3

Dar mükellefiyet: Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilirler.

[3] 3065 sayılı Katma Değer  Vergisi Kanunu  2/11/1984 tarihli ve  18563 sayılı RG’ de yayımlanmıştır.

[4] 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu madde 10: Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması.

[5] 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu madde 8: Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işleri yapanlar.

[6] Bu Tebliğin konusunu, 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun1 ilgili maddeleri ile 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayılı Kanunun2 geçici 16 ncı ve 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun3 120 nci maddelerinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiler çerçevesinde bu ve diğer Kanunlarda yapılan düzenlemeler ile 3065 sayılı Kanunun uygulanmasına ilişkin açıklamalar oluşturmaktadır.

13.09.2024

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.