Eren Canpolat
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
erencanpolat00@gmail.com

Sermaye Artışı Yaparak Daha Az Vergi Ödemek Mümkün Mü?

Giriş

Sermaye arttırımı, sermaye şirketlerinin yabancı kaynaklar, krediler, borçlanma yerine öz kaynaklarını arttırma yolu ile şirket hissedarları ile finanse ettiği bir finansman modelidir. Faiz oranlarının yüksek olduğu, nakite ulaşmanın bir hayli zor olduğu bu dönemlerde şirket hissedarlarının işletmeyi sermaye arttırımı yolu ile finanse ettiği sermaye tutarları vergisel bir takım avantajlar sunmaktadır. Bu yazımızda sırasıyla nakden sermaye artışının vergisel etkilerinden bahsedeceğiz.

1-Nakdi Sermaye Artışında Faiz İndirimi Müessesi

Nakit sermaye arttırımı ile bilançolarını güçlendiren işletmeleri teşvik etmek amacıyla 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanun’un 10. Maddesinin (ı) bendi ile söz konusu indirim vergi mevzuatımıza girmiştir.

A-İndirimden Kimler Yararlanabilir

Faiz indirimi uygulamasından, finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketleri yararlanabilir.

B- Sermaye Arttırım Usulü

İlgili hesap döneminde ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi artışlar ile yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakdi olarak karşılanan kısmı için bu uygulamadan yararlanılabilir. Bilanço içi kalemlerin mahsubu ile dışarıdan herhangi bir finansman olmadan, iç kaynaklardan karşılanarak arttırılan sermaye tutarı üzerinden söz konusu indirim uygulanamaz. Hissedarlar tarafından taahhüt edilen ve henüz ödemesi gerçekleşmeyen (banka hesabına nakden yatırılmamış) tutarlar indirim hesaplamasında dikkate alınmamaktadır.

C- İndirim Oranı

Yukarıda bahsedilen usule uygun olarak arttırılan yahut yeni kurularak ticaret siciline tescil edilmiş olan nakden ödenmiş sermaye tutarının ilgili yıl için TCMB tarafından açıklanan faiz oranı ile çarpılarak hesaplanan tutarın %50 si beyannamede indirim olarak dikkate alınabilir.

Dikkat!

14/10/2021 tarihinde yapılan düzenleme ile nakdi sermaye artışlarının, yurt dışından getirilen nakitle karşılanan kısmı için bu oran %75 olarak uygulanır.

D- Baz Alınacak Faiz Oranı Nedir?

İndirimden yararlanacak sermaye şirketleri, yukarıda bahsedilen usule uygun olarak nakdi olarak arttırdıkları sermaye tutarları üzerinden, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından indirimin uygulandığı yıl için en son açıklanan "Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları"ndan "Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç)" faiz oranı dikkate alınmaktadır.

TCMB web sitesinde yayımlanan veriler ışığında 2024 yılı için açıklanan en son oran %55,58’dir.

E- İndirimi Uygulama Süresi

Nakden taahhüt edilen sermayenin;

- Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihi,

- Tescil tarihinden sonra şirketin banka hesabına yatırılan tutarlar için ise şirketin banka hesabına yatırılma tarihi, esas alınarak bu indirimden yararlanılabilecektir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10-1/ı maddesinde 7417 sayılı Kanun’la yapılan değişiklikle 05.07.2022 tarihinden itibaren gerçekleştirilen nakdi sermaye artışlarının yapıldığı hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemi olarak sınırlandırılmıştır. 

Nakdi artışın yapıldığı yıl için indirim tutarı ödemenin gerçekleştiği ay kesri tam sayılmak üzere kalan hesap dönemi sayısına göre belirlenir.

F- Hesaplama Ve Bir Örnek

İndirim konusu yapılacak faiz tutarı aşağıdaki formül ile hesaplanacaktır.

ÖRNEK: CANPOLAT A.Ş. 20.02.2024 tarihli genel kurulunda sermayesini 10.000.000 TL arttırma kararı almıştır. 27.02.2024 tarihinde nakden banka kanalıyla ödenmiştir. 01.03.2024 tarihinde ise ticaret sicil gazetesinde tescil ve ilan edilmiştir. (Gelecek yıllarda yer alan faiz oranları varsayımdır.)

	2024	2025	2026	2027	2028
NAKDİ SERMAYE ARTIŞI	10.000.000	-	-	-	-
TİCARİ KREDİLER FAİZ ORANI	55,58%	35%	35%	35%	35%
İNDİRİM ORANI	50%	50%	50%	50%	50%
SÜRE	3/12	12/12	12/12	12/12	12/12
KURUM KAZANCINDAN İNDİRİM KONUSU YAPILABİLİR TUTAR	2.084.250	1.750.000	1.750.000	1.750.000	1.750.000

Sermaye şirketleri tarafından nakdi sermaye artışına ilişkin hesaplanan indirim tutarının kazanç yetersizliği nedeniyle ilgili olduğu hesap dönemine ait matrahın tespitinde indirim konusu yapılamaması halinde bu indirim tutarları, herhangi bir endekslemeye tabi tutulmaksızın izleyen hesap dönemlerine ilişkin matrahın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.

2-Sermaye Hesabının Enflasyon Düzeltmesi Sebebiyle Gider Etkisi

Sermaye hesabı, parasal olmayan kıymetler arasında yer almaktadır. Bilanço kalemlerinden sermaye hesapları güçlü olan sermaye şirketleri enflasyon düzeltmesi uyguladığında gider etkisi oluşturarak vergi maliyetinden daha az etkilenmiş olacaktır.

Yukarıda bulunan örneğimizde arttırılan sermaye tutarına enflasyon düzeltmesi uygulayarak vergisel etkisini bir yevmiye kaydı ile özetlemek gerekirse;

Muhasebe Kodu	Sermaye Kaynağı	Giriş Tarihi	Düzeltmenin Yapılacağı Dönem	Düzeltmeye Esas Tutar
500	Nakit	27.02.2024	31.12.2024	10.000.000

 

Giriş Ayı Endeksi	Düzeltme Ayı Endeksi	Giriş Ayı Endeksi	Düzeltme Ayı Endeksi	Düzeltme Katsayısı	Düzeltilmiş Tutar	Enflasyon Fark Tutarı
202402	202412	3149,03	3746,52	1,18974	11.897.400	1.897.400

———————————————/—————————————————–

698 ENFLASYON DÜZELTME HESABI 1.897.400 TL

                     502 SERMAYE DÜZELTMESİ OLUMLU FARKLARI 1.897.400 TL

———————————————/—————————————————–

Kaynakça

-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU

-KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1)

11.04.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.