Deniz Çalışkan
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
denizcaliskan1988@gmail.com

Ar-Ge Merkezleri İçin Alınan Hibelerin Muhasebe Kayıtları

5746 sayılı kanun ile Ar-ge (Araştırma Geliştirme) merkezi olanlar kamu kurum ve kuruluşlarından aldıkları hibe desteklerinin muhasebe kayıtlarını yaparken dikkat etmeleri gerekmektedir.Alınan desteklerin firma adına indirim yapılırken diğer taraftan vergi hesaplamasında gelir kaydedilmesi durumunda firmaların almış oldukları teşviklerin herhangi bir faydası kalmamaktadır.Bazı firmalar ilgili kamu desteğini aşağıdaki örnekte olduğu gibi teşvik deyip gelir hesaplarına kayıt ediyor firmaların aleyhine bir durum oluşmaması adına ilgili teşviklerin uygulama esaslarına dikkat etmek gerekiyor.

Kamu Kurum ve Kuruluşları Tarafından Sağlanan Hibe Desteklerinin Durumu

5746 sayılı kanun yönetmeliğin 8.maddesinde “Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak kamu kurum ve kuruşları,kanunla kurulan vakıf ile uluslararası fonlardan alınan destekler özel bir fon hesabında tutulur.Bu fonda yer alan tutarlar,Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir,Ar-ge indirimi tutarının tespitinde Ar-ge harcaması olarak dikkate alınmaz” hükmü yer almaktadır.Bu hükümden anlaşılması gereken,firmaların Ar-Ge harcamalarını indirim konusu yaparken yukarıdaki açıklamada belirtilen kurumlardan alınmış hibe niteliğindeki destekleri düşmeleri gerekmektedir.

Örnek:X Firması Teknoloji ve Sanayi Bakanlığından Temel Bilimler desteği kapsamında personel ücret desteği almaktadır.29.02.2020 tarihinde firmanın banka hesabına 1.500 TL yatırılmıştır.firma aşığıdaki muhasebe kaydını yapmıştır. 

UYGULAMADA YANLIŞ YAPILAN KAYIT	Borç	Alacak
102 Bankalar                   Bakanlıktan Gelen Hibe Desteği                                       679 Diğer Olağan Dışı Gelirler                                  Bakanlıktan Alınan Hibe Desteği	1.500,00	1.500,00
GENEL TOPLAM	1.500,00	1.500,00

 

OLMASI GEREKEN MUHASEBE KAYDI	Borç	Alacak
102 Bankalar                   Bakanlıktan Gelen Hibe Desteği                                      549 Özel Fonlar                                  Bakanlıktan Alınan Hibe Desteği	1.500,00	1.500,00
GENEL TOPLAM	1.500,00	1.500,00

Örnek A: Örnek:YZ Firması Teknoloji ve Sanayi Bakanlığından Temel Bilimler desteği kapsamında personel ücret desteği almaktadır.31.01.2020 tarihinde firmanın banka hesabına 1.500 TL yatırılmıştır.firma aşığıdaki muhasebe kaydını yapmıştır. 

GELİR KAYIT EDİLMESİ DURUMUNDA	Borç	Alacak
102 Bankalar                   Bakanlıktan Gelen Hibe Desteği                                       679 Diğer Olağan Dışı Gelirler                                  Bakanlıktan Alınan Hibe Desteği	1.500,00	1.500,00
GENEL TOPLAM	1.500,00	1.500,00

Geçici Vergi Hesaplaması Örnek

A-Brüt Satışlar	9.000,00
1-Yurtiçi Satışlar	5.000,00
2-Yurtdışı Satışlar	1.500,00
3-Diğer Gelirler	2.500,00
B-Satış İndirimleri (-)	2.950,00
1-Satıştan İadeler (-)	1.500,00
2-Satıştan İskontolar (-)	1.450,00
C-Net Satışlar	6.050,00
BRÜT SATIŞ KARI VEYA ZARARI	6.050,00
FAALİYET KARI VEYA ZARARI	6.050,00
F-DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR	1.000,00
7-Kambiyo Karları	450,00
10-Faaliyetlerle İlgili Diğer Olağan Gelir ve Karlar	550,00
G-DİĞER FAAL. OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR(-)	245,00
1-Komisyon Giderleri (-)	150,00
4-Kambiyo Zararları (-)	50,00
6-Diğer olağan Gider ve Zararlar (-)	45,00
OLAĞAN KAR VEYA ZARAR	6.805,00
I-OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR	1.500,00
2-Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar	1.500,00
J-OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-)	25,00
3-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar (-)	25,00
DÖNEM KARI VEYA ZARARI	8.280,00
DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI	8.280,00

 

Geçici Vergi Hesaplaması: Matrah 8.280,00*22/100=1.821,60 TL

Ödenecek vergi:1.821,60 TL

Örnek B: Örnek:YZ Firması Teknoloji ve Sanayi Bakanlığından Temel Bilimler desteği kapsamında personel ücret desteği almaktadır.31.01.2020 tarihinde firmanın banka hesabına 1.500 TL yatırılmıştır.firma aşığıdaki muhasebe kaydını yapmıştır. 

ÖZEL FONLAR HESABINA KAYIT EDİLMESİ DURUMUNDA	Borç	Alacak
102 Bankalar                   Bakanlıktan Gelen Hibe Desteği                                       679 Diğer Olağan Dışı Gelirler                                  Bakanlıktan Alınan Hibe Desteği	1.500,00	1.500,00
GENEL TOPLAM	1.500,00	1.500,00

Geçici Vergi Hesaplaması Örnek

A-Brüt Satışlar	9.000,00
1-Yurtiçi Satışlar	5.000,00
2-Yurtdışı Satışlar	1.500,00
3-Diğer Gelirler	2.500,00
B-Satış İndirimleri (-)	2.950,00
1-Satıştan İadeler (-)	1.500,00
2-Satıştan İskontolar (-)	1.450,00
C-Net Satışlar	6.050,00
BRÜT SATIŞ KARI VEYA ZARARI	6.050,00
FAALİYET KARI VEYA ZARARI	6.050,00
F-DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR	1.000,00
7-Kambiyo Karları	450,00
10-Faaliyetlerle İlgili Diğer Olağan Gelir ve Karlar	550,00
G-DİĞER FAAL. OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR(-)	245,00
1-Komisyon Giderleri (-)	150,00
4-Kambiyo Zararları (-)	50,00
6-Diğer olağan Gider ve Zararlar (-)	45,00
OLAĞAN KAR VEYA ZARAR	6.805,00
I-OLAĞAN DIŞI GELİR VE KARLAR	1.500,00
2-Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar	0,00
J-OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-)	25,00
3-Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar (-)	25,00
DÖNEM KARI VEYA ZARARI	6.780,00
DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI	6.780,00

Geçici Vergi Hesaplaması: Matrah 6.780,00*22/100=1.491,60 TL

Ödenecek vergi:1.491,60 TL

Sonuç: Ar-Ge merkezleri için alınan teşviklerin doğru kaydedilmemesi sonucunda firma aleyhine örneklerde görüldüğü üzere vergi farkları çıkmaktadır. Matrah 8.280,00*22/100=1.821,60 TL Matrah 6.780,00*22/100=1.491,60 TL Matrah Farkı :1.821,60-1.491,60=330,00 TL vergi farkı oluşuyor.Oluşan bu farkların mükellef lehine veyahut aleyhine olmasından ziyade doğru kayıt edilip verginin doğru hesaplanmasının daha uygun olacağı kanısındayım.

19.03.2020

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.