Cevdet Akçakoca
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
akcakoca@superonline.com

Yatırım Teşvik Mevzuatı ve Kurumlar Vergisindeki Değişiklikler(9)

(Yatırıma katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %70) (H) A.Ş.nin dönem sonunda aktifine kayıtlı bulunan sabit kıymetlerin tutarları aşağıdaki gibidir:
Sabit kıymetler  Amortisman 
düşülmeden önceki brüt tutar 
250-Arazi ve Arsalar     |      750.000 TL
252-Binalar                  |    2.000.000 TL     
255-Demirbaşlar          |    1.000.000 TL 
258-Yapılmakta olan yatıranlar 1.000.000 TL
TOPLAM                     |          4.750.000 TL

Tevsi yatırıma isabet eden kazanç tutarının hesaplanmasında amortismana tabi olmayan boş arsa ve araziler dikkate alınmayacağından, oranlamada dikkate alınacak tutar 
(4.750.000 TL - 750.000 TL) 4.000.000 TLdir.
Tevsi Yatırıma isabet eden kazanç tutarı = 
Gerçekleşen tevsi yatırım tutarı 
X Ticari Bilanço kârı 
Dönem sonu toplam sabit kıymet tutarı 1.000.000 TL
Tevsi yatırıma isabet x 200.000 TL eden kazanç tutarı  
4.000.000 TL = %25 x 200.000 TL = 50.000 TL

Buna göre, İndirimli kurumlar vergisine tabi tutulacak olan matrah 50.000 TL, (H) A.Şnin kurumlar vergisi matrahından düşük olduğundan, bu tutarın tamamı indirimli kurumlar vergisi uygulamasına konu olacaktır.  Yatırıma katkı oranı %40 olduğundan, hak kazanılan yatırıma katkı tutan (1.000.000 TL x % 40) 400.000 TLdir.
- Kurumlar vergisi matrahı...............................: 100.000 TL
- İndirimli KV oranı [%20 - (%20 x %70)] 
= [%20 - %14]...:  %6
- İndirimli KV matrahı...................:  50.000 TL
- İndirimli orana göre hesaplanan KV (50.000 TL x %6 ) 3.000 TL
- Genel orana tabi matrah (100.000 - 50.000 TL) 10.000 TL
- Genel orana göre hesaplanan KV(50.000 TL x %20 10.000 TL
- Ödenecek toplam KV (3.000 TL+10.000 TL)13.000 TL

Yapılan tevsi yatırım nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi, diğer bir ifadeyle yararlanılan yatırıma katkı tutarı [(50.000 Tl. x %20) - (50.000 TL x %6)] 7.000 TLdir. Buna göre, hak kazanılan 400.000 TLlik yatırıma katkı tutarının kalan (400.000 TL -7.000 TL) 393.000 TLlik kısmı için izleyen hesap dönemlerinde sadece bu yatırımdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, (H) A.Ş.nin yatırım döneminde diğer faaliyetlerden kazanç elde etmiş olması halinde diğer şartları da taşıması kaydıyla bu kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün olabilecektir.
32.2.9. Kanunda belirtilen şartlara uyulmaması halinde yapılacak işlemler,  hesap dönemi itibarıyla 32/A maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen şartların sağlanamadığının tespit edilmesi halinde, söz konusu vergilendirme döneminde indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.

Dolayısıyla, anılan maddenin ikinci fıkrasında verilen yetki çerçevesinde Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen hususlara uyulmaması halinde indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecektir. Ancak, mezkûr ikinci fıkrada belirtilen şartların sağlanamaması dışında, haksız bir nedenle indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergilere ilişkin olarak vergi ziyaının gerçekleşeceği tabiidir.

Diğer taraftan, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılmadan önce indirimli kurumlar vergisi uygulanan hallerde, yatırımın tamamlanıp işletilmeye geçilmemesi durumunda yatırım döneminde indirimli vergi oranı uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir. 32.2.10.2. Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devredilmesi durumu Kanunun 32/A maddesinin yedinci fıkrasına göre, yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, indirimli vergi uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise devralan, ilgili mevzuatta belirtilen koşulları yerine getirmek kaydıyla yararlanabilecektir.Örnek 8 ? Devredilen yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması Örnek: (K) A.Ş.nin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımının toplam tutarı 8.000.000 TL?dir. (K) A.Ş. 2015 hesap döneminde başladığı yatırım kapsamında bu dönemde 2.000.000 TL yatırım harcaması yapmış ve kısmen işletilmeye başlanan bu yatırımdan anılan dönemde 250.000 TL kazanç elde etmiştir. (K) A.Ş. bu yatırımını, kısmen işletilmeye başlandığı 2015 hesap döneminin sonunda devretmiştir. (Yatırıma katkı oranı: %60, vergi indirim oranı: %80).

Buna göre. Yatırıma katkı tutarı = Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı = 8.000.000 TL x %60 = 4.800.000 TL
2015  hesap döneminde hak kazanılan yatırıma 
katkı tutarı =  
Gerçekleştirilen yatırım harcaması    x Yatırıma katkı oranı
=  2.000.000 TL x %60 = 1.200.000 TL
Bu yatırımdan elde edilen kazanca kurumlar vergisi %80 oranında indirimli uygulanacağı için, zyatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar yatırımdan elde edilen kazanç [%20 - (%20 x %80)] %4 oranında kurumlar vergisine tabi olacaktır.

Yatırımdan (K) A.Ş. taralından elde edilen 250.000 TL kazanç üzerinden (250.000 TL x %4) 10.000 TL kurumlar vergisi ödenecek olup ilk yıl yararlanılan yatırıma katkı tutan;
[(250.000 TL x %20) - (250.000 TL x %4)] 40.000 TL olacaktır.
Dolayısıyla, kısmen işletilmeye başlanılan bu yatırımı devralan kurum, gereken koşulları yerine getirmek kaydıyla, 4.800.000 TLIik. yatırıma katkı tutarının kalan (4.800.000 TL - 40.000 TL) 4.760.000 TLlik kısmı için indirimli kurumlar vergisinden yararlanabilecektir.

Tebliğlerdeki yapılan değişiklikleri, tebliği esas alarak ufak tefek açıklamalarla anlaşılır hale getirmeye çalıştık. 
Faydalı olması dileğiyle

20.12.2016

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.