Can Doyranlı
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
ipmmcons@gmail.com

Sat ve Geri Kiralama İşlemlerinde Muhasebe Kayıtları ve Özellikli Durumlar

Firmaların daha büyük tesis makine yatırımları veyahut nakit akış iyileştirmeleri ya da fabrika binalarının değer artışlarını daha reel biçimde revize etmeleri için kullandıkları bir yöntem olarak karşımıza çıkan “Sat ve Geri Kirala” işlemlerini bu makalemizde ele almaktayız.

Öncelikle kirama sözlük anlamı olarak; “Bir taşınır veya taşınmazın kullanım hakkının belli bir süre için ve belli bir kira karşılığında kiracıya verilmesidir” tanımlanmıştır.  Firmaların kendi envanterleri içinde bulundurdukları taşıtlar, makine ve teçhizatlar veyahut fabrika binaları çeşitli firma politikaları gereğince önceden anlaşılan ve sözleşme yapılan yatırım bankaları veya finans kurumlarına satış işlemi gerçekleştirilerek “Sat ve Geri Kirala” işlemi başlatılır. Burada yapılan kira sözleşmesi ise bilindiği gibi Borçlar Kanunun konusunu girmektedir. 6802 sayılı Borçlar Kanunun 299 Maddesinde “Kiraya verenin bir şeyin kullanılmasını veya kullanmayla birlikte ondan yararlanılmasını kiracıya bırakmayı, kiracının da buna karşılık kararlaştırılan kira bedelini ödemeyi üstlendiği sözleşme” olarak tanımlanmıştır. Buradaki tanımlanan kira sözleşmesi aslında finansal kiralamanın temelini oluşturmaktadır.

Peki finansal kiralamanın tanımı nedir?

Finansal kiralama sözleşmesi; “Kiralayanın kiracının talebi ve seçimi üzerine üçüncü bir kişiden veya bizzat kiracıdan satın aldığı veya başka suretle temin ettiği veya daha önce mülkiyetine geçirmiş bulunduğu bir malın zilyetliğini, her türlü faydayı sağlamak üzere kira bedeli karşılığında, kiracıya bırakmasını öngören sözleşmedir” tanımlanmaktadır. Burada da görüldüğü gibi finansal kiralama sözleşmesi ile kira sözleşmesini ayıran en önemli unsurlardan birisi, kiracıdan satın alıp yine kiracıya kiralanmasıdır. Finansal kiralama sözleşmesinde diğer sözleşmeler gibi nelerin kiralama konusuna girdiği, kira koşulları ve sözleşmenin esaslı unsurları açıkça ve yazılı olarak belirtilmelidir.

Sat ve Geri Kirala İşleminin Avantajları neler?

Öncelikle yukarıda da bahsettiğimiz gibi firmaların bu sistemi uygulamalarının başlıca sebepleri ve avantajları şunlardır:

• Genellikle orta ve uzun vadeli olması, (Kiralama süreci ortalama 5 Yıl ve üzeri)
• Nakit girdi sağlayarak likiditeyi arttırması, (Satış işlemi sonrası güçlü nakit girişi)
• Bilançoda maliyet değeri ile görünen sabit kıymetlerin ekspertizi yapılarak güncel değer getirilmesi, (Örn. 15 yıl önce 100.000-TL’ye alınan fabrika binasının değerinin yıllar itibariyle 10.000.000-TL’ye gelmesi)
• Her türlü taşınır ve taşınmaz mallar bu işlemden faydalanabilir (fikri ve sınai haklar dışında)
• Finansal kiralama sözleşmesi damga vergisinden, harçlardan (tapu ve değerli kağıt) müstesnadır,
• Finansal kiralama sözleşmesince satan kişiye kiralanmasından dolayı Kdv istisnası söz konusu olup, ayrıca Kurumlar Vergisinden %100 indirimi söz konusudur,
• Yeni değer ile aktife girişinde vergisel veya mahkeme kararı gerekmeksizin işlemlerin yapılması, gibi sebepleri sıralayabiliriz.

Örnek bir işlem yaparak muhasebe kayıtlarını oluşturalım. Burada kayıtlar satıp geri kiralama yapan firmaların yapması gereken kayıtlara örnektir.

Örnek İşlem: DYR Firması aktifine kayıtlı fabrika binasını, geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla XYZ finansal kiralama şirketine satmış ve sattığı bu varlığı XYZ finansal kiralama şirketinden bir finansal kiralama sözleşmesi ile geri kiralamıştır. DYR Firması, sat ve geri kirala kapsamında finansal kiralama şirketi ile aşağıda belirtilen koşullarla anlaşmıştır.

Ekspertiz değeri; 100.000.000.-TL olan fabrika binası (Net Değer)

Kiralama süresi; 6 Yıl Altı yıl (Söz konusu taşınmaz altı yıllık kiralama süresi sonunda kiracıya devredilecektir)

Finansal kiralama şirketi tarafından uygulanan faiz oranı; %5,2

Kira ödemeleri her ayın 27.günü sonunda, eşit taksitler halinde yapılacaktır.

Aktifleştime tarihi; 26/07/2020

DYR Firma kayıtlarında taşınmazın defter değerleri;

Binalar Hesabı; 8.500.000.-TL

Birikmiş amortisman; 2.750.000.-TL

_____________________     /          /          __________________________

257 Birikmiş Amortismanlar(-)                     2.750.000_TL

623 Diğer Satışların Maliyeti                        5.750.000_TL

                                               252 Binalar Hs.                      8.500.000_TL

Fabrika Binası satış işlemi kaydı

______________________________________________________________

_____________________     /          /          __________________________

120 Finansal Kiralama Şirketinden Alac.      100.000.000_TL

                                               600 Yurtiçi Satışlar                 100.000.000_TL

Finansal kiralama şirketinden firma alacağı kaydı

______________________________________________________________

_____________________     /          /          __________________________

600 Yurtiçi Satışlar                                        100.000.000_TL

                                               623 Diğer Satışların Maliyeti       5.750.000_TL

                                               549 Özel Fonlar Hesabı              94.250.000_TL

Satış ve maliyet farkının özel fonlar hesabına işlenmesi

______________________________________________________________

XYZ Finansal Kiralama Şirketi tarafından ödeme planına göre kesilen taksit faturalarına istinaden DYR Firması, faturada yer alan faizi, finansman giderlerine, anapara ve faiz toplamını ise Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar ve Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçlanma Maliyeti hesaplarından düşer.

_____________________     /          /          __________________________

260 Haklar Hs.                                                           100.000.000_TL

30X Ertelenmiş Kir. Borçl. Maliyeti K.V.            5.000.000_TL

40X Ertelenmiş Kir. Borçl. Maliyeti U.V.          11.000.000_TL

                                               30X Finansal Kir. İş. Borçl. K.V.     23.000.000_TL

                                               40X Finansal Kir. İş. Borçl. U.V.    93.000.000_TL

Ödeme Planına göre hesaplama kaydı

______________________________________________________________

_____________________     /          /          __________________________

549 Özel Fonlar Hesabı.                                2.000.000_TL

                                               257 Birikmiş Amortismanlar     2.000.000_TL

Yıl sonu amortisman kaydı

______________________________________________________________

Sözleşme süresi sonunda (6 yıl) DYR Firması, devir faturası ile Haklar hesabı ve birikmiş amortisman tutarını, Binalar hesabı ve bu hesabın birikmiş amortisman hesabına aktarır ve kalan faydalı ömre göre amortisman ayırmaya devam eder.

_____________________     /          /          __________________________

252 Binalar Hs.                                              100.000.000_TL

257 Binalar Amortismanı                                 12.000.000_TL

                                               260 Haklar Hs.                                   100.000.000_TL

                                               257 Haklar Amortismanı         12.000.000_TL

Fabrika Binası satış işlemi kaydı

______________________________________________________________

Bu kayıt ile fabrika binası mali tablolara güncel değeri ile yansımış olur.

Faydalı olması dileğiyle…

19.08.2020

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.