Anıl Bilen
Vergi Müfettişi
vmanilbilen@gmail.com

Sosyal İçerik Üreticiliği Vergi İstisnası: Şirket Sahiplerinin Durumu, Giderlerin Belgelendirilmesi, Hediye Ürünler ve Diğer Özellikli Uygulamalar Hakkında 5 Kritik Soru

Dijital içerik üreticileri için getirilen Gelir Vergisi Kanunu mükerrer 20/B kapsamındaki kazanç istisnası, özellikle sosyal medya ve dijital platformlardan gelir elde eden bireyler için önemli bir vergi avantajı sağlamaktadır. Ancak, uygulamada şirket sahiplerinin istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı, giderlerin nasıl belgelendirileceği, hediye ürünlerin vergilendirilmesi ve istisna sınırının aşılması gibi özellikli durumlar konusunda birçok soru gündeme gelmektedir. İşte sosyal içerik üreticiliği istisnasına ilişkin en kritik 5 soru ve detaylı cevapları.

1. Limitet Şirketim Olmasına Rağmen, Ayrıca Şahıs Olarak Sosyal İçerik Üreticiliği İstisnasından Faydalanabilir miyim?

Gelir Vergisi Kanunu’nun (GVK) mükerrer 20/B maddesi gereğince, sosyal içerik üreticiliğinden elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirilebilmesi yalnızca gerçek kişilerin şahsen yürüttükleri faaliyetlerle sınırlıdır. Hukuki bakımdan sermaye şirketleri ile şahıs işletmeleri birbirinden bağımsız tüzel kişiliklerdir ve her biri, kendisi adına hak ve borç sahibi olabilmektedir. Bu nedenle, bir sermaye şirketi bünyesinde yürütülen faaliyetlerden elde edilen gelirler, kurum kazancı kapsamında değerlendirilmekte ve GVK mükerrer 20/B’deki istisnadan yararlanamamaktadır.

Buna karşılık, şirket faaliyetinden bağımsız olarak, gerçek kişi sıfatıyla ayrıca bir şahıs işletmesi kurup, bu işletme vasıtasıyla sosyal içerik üreticiliği faaliyetinde bulunan kişiler (ve ilgili istisna belgesini de almışlarsa), istisna uygulamasından şahıs işletmeleri bakımından faydalanabilirler. Örneğin, Asel Yağmur Hanım’ın sosyal medya içerik üretimi üzerine kurulu bir limitet şirketi mevcutken, Asel Yağmur Hanım ayrıca şahıs şirketi tesis ederek (GVK mük. 20/B’de yer alan şartları sağlamak kaydıyla) sosyal içerik üretimi faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarını 2025 yılı için belirlenen 4.300.000 TL’lik istisna sınırına kadar gelir vergisinden istisna tutabilir. Kazancı bu limiti aştığında ise tercihen sahibi olduğu limitet şirket üzerinden genel hükümlere göre vergilendirme yoluna gidebilir.

2. Sosyal İçerik Üreticiliğinden Elde Edilen Gelirlerde Gider Gösterilebilir mi?

İstisna kapsamında kabul edilen bir sosyal içerik üreticisi, kazancı gelir vergisinden istisna olduğu için bu kazanç üzerinden yıllık beyanname vermemekte; dolayısıyla vergi matrahından gider düşülmesi de mümkün olmamaktadır. Burada dikkate alınması gereken husus, GVK mükerrer 20/B ile sağlanan istisnanın “safi kazancı” (gelir – giderler) vergiden istisna tutmasıdır. Yani gelirden Kanunen kabul edilen giderler düşüldükten sonra kalan tutarın, ilgili yılda belirlenen istisna haddi içinde kalıp kalmadığına bakılır.

Nitekim 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’ne göre, istisnadan yararlanan mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin belgeli giderlerini 213 sayılı Vergi Usul Kanunu uyarınca 5 yıl saklamaları zorunludur. Böylece ileride yapılacak bir vergi incelemesinde, örneğin yüksek hasılat elde edilmesine rağmen giderlerin belgelenmesi sayesinde net kazanç tutarının istisna sınırını aşmadığı ispatlanabilecektir. Öte yandan, harcamanın kişisel ihtiyaçlarla ilişkili olması (günlük giyim, kişisel bakım vb.) hâlinde gider kabulü mümkün değildir (GVK m. 40).[1] Buna karşılık, faaliyetle doğrudan ilişkili, belgelendirilebilir masraflar (örneğin içerik amacıyla satın alınan tanıtım ürünleri) usulüne uygun şekilde gider olarak dikkate alınabilmektedir.

Sonuç itibariyle, istisna kapsamındaki kazancınız için yıllık beyanname vermediğinizden gider gösterme ihtiyacı doğmaz; ancak istisna haddinin aşılmaması için ticari faaliyetle ilgili vergi mevzuatına göre indirilebilecek giderlerinizi belgelendirip safi kazancınızı doğru hesaplamanız önemlidir.

3. Markalar Tarafından Tanıtım İçin Gönderilen Hediye Ürünlerin Vergilendirilmesi?

Markalar tarafından sosyal medya içerik üreticilerine tanıtım veya reklam amacıyla gönderilen ücretsiz ürünler, vergisel açıdan “ayni menfaat” sayılmakta olup Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesi uyarınca “ticari kazancın bir unsuru” olarak değerlendirilir. Dolayısıyla, bu ürünlerin piyasa değeri (emsal bedeli) içerik üreticisinin geliri kabul edilir.

İçerik üreticisinin GVK mükerrer 20/B kapsamındaki istisnadan yararlanıp yararlanmadığı, bu ürünlerin vergilendirilme şeklini etkilemektedir. Şayet üretici, istisnadan faydalanıyorsa, gönderilen ürünün emsal bedelini de nakden tahsil etmiş gibi işlem yaparak, gelir elde ettiği ay (veya ayın son 7 günündeki teminler için takip eden ayın ikinci iş günü sonuna kadar) bildirilen banka hesabına yatırmalıdır. Aksi hâlde, GVK mük. 20/B’deki temel şart olan “bankadan tahsil” kuralı ihlal edildiği için istisnadan yararlanma hakkı kaybedilir ve bu gelirler genel hükümlere göre ticari kazanç olarak vergilendirilir.

4. İstisna Belgesi Sahibi Bir Mükellef, Kazanç Sınırını Aştığı Hâlde, Vergi Müfettişince Takdir Edilen Giderlerle Sınırın Altına Düşüyorsa İstisnadan Yararlanabilir mi?

GVK mükerrer 20/B uygulamasında esas alınan ölçüt, faaliyetlerden elde edilen net kazançtır. Bu net kazanç, brüt hasılattan (toplam gelir) belgelendirilebilen ve vergi mevzuatı uyarınca indirimi kabul edilen giderlerin düşülmesiyle tespit edilir. 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin 6. maddesinin 5. fıkrasında, açıkça ifade edildiği üzere, istisnadan yararlanan mükelleflerin tüm gider belgelerini Vergi Usul Kanunu’nda belirtilen süre boyunca saklama zorunluluğu bulunmaktadır.

Bu çerçevede, bir vergi incelemesi sırasında mükellefin fiilen gider yapmış olduğu anlaşılsa bile, takdir yoluyla belirlenen bu giderlerin belgelendirilememesi durumunda istisna hakkını doğrudan ortadan kaldırır. Yani vergi müfettişinin kazancına maliyet takdir etmiş olması tek başına yeterli değildir; giderlerin tevsik edici belgelerle ispat edilmesi gerekir. Aksi hâlde, net kazanç teorik olarak istisna sınırının altına inmiş gözükse bile, belgelendirme yükümlülüğünün ihlali sebebiyle o yıl elde edilen kazançlar genel hükümlere göre vergilendirilecek ve eksik ödenen vergi, cezalar ve gecikme faizleriyle birlikte mükelleften talep edilebilecektir.

Örnek: İstisna belgesine sahip bir içerik üreticisinin, 2025 yılı içinde internet üzerinden 4.500.000 TL brüt hasılat elde ettiğini ve bu tutara ilişkin belgeye dayalı 300.000 TL gideri bulunduğunu varsayalım. Bu durumda, söz konusu giderlerin usulünce kanıtlanması sayesinde net kazanç 4.200.000 TL olarak tespit edilecek ve bu tutar GVK md.103’teki dördüncü gelir diliminin (2025 için yaklaşık 4.300.000 TL) altında kaldığından, mükellefin kazancı istisna kapsamında değerlendirebilecektir.

Buna karşılık, aynı 300.000 TL’lik gider, resmi belgeye dayandırılamıyorsa ve vergi incelemesi sırasında yalnızca vergi müfettişi tarafından takdir yöntemi ile var sayılıyorsa; takdir edilmiş bu giderler, mükellefin net kazanç tutarını teoride istisna sınırının altına düşürse dahi, belgelendirme zorunluluğu yerine getirilmediği için istisna hakkı kaybedebilir. Böyle bir durumda, o yıla ilişkin bütün kazançlar genel hükümlere göre vergilendirilir; eksik ödenen vergiler ise ceza ve gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir.

Kısacası, istisna hadlerinin altında kalıyor görünmek tek başına yeterli değildir; net kazancın, gerçekleşmiş ve belgeye bağlı giderler düşüldükten sonra istisna sınırı altında kalması şarttır. İlgili giderlerin şekli ve içeriği, mevzuatın öngördüğü standartları taşımıyorsa, yalnızca varsayımsal veya takdiren belirlenmiş giderler istisnaya hak kazandırmamaktadır.

5. Sosyal içerik üreticiliği istisnasından yararlanabilmek için hangi şartlar sağlanmalıdır?

GVK mükerrer 20/B maddesi kapsamındaki sosyal içerik üreticiliği, hizmet sunuculuğu ve uygulama geliştirme istisnasından yararlanabilmek için dört temel koşul aranmaktadır:

5.1.1. İstisna Belgesi Alınması:

İstisnadan yararlanabilmek için mükellefin ikametgahının bulunduğu vergi dairesine başvurup, "GVK mükerrer 20/B Uygulamasına İlişkin İstisna Belgesi" alması gerekir. Belge alınmadan istisnadan faydalanılması mümkün değildir.

• Hâlihazırda başka bir ticari faaliyet mükellefiyetim varsa, ayrı bir mükellefiyet tesisi gerekli mi?

Hayır. Mevcut mükellefiyetinize yeni bir nace faaliyet kodu ilave edilerek istisnaya uygun hale getirilir.

• Aynı anda hem içerik üretip hem uygulama geliştiren bir kişi her iki faaliyet için ayrı ayrı istisna belgesi almak zorunda mı?

Evet. Her faaliyet türü için ayrı ayrı istisna belgesi alınması gerekir.

5.1.2. Türkiye’de Kurulu Bankadan Hesap Açılması ve Tüm Hasılatın Bu Hesaptan Tahsili:

İstisna kapsamında elde edilen gelirin, Türkiye’de kurulu bir bankada açılan özel bir hesap üzerinden tahsil edilmesi zorunludur. Bu şart yerine getirilmediğinde istisna hakkı kaybedilir. Ayrıca açılan banka hesaplarının, mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilmesi gerekir.

• Elektronik para kuruluşları (Papara, Paribu vb.) veya fintech şirketlerinde (PayPal, Binance vb.) açılan hesaplar bu şartı sağlar mı?

Hayır. Elektronik para kuruluşları ve fintech şirketleri, 5411 sayılı Bankacılık Kanunu'na göre banka olarak kabul edilmediği için bu kuruluşlarda açılan hesaplardan yapılan tahsilatlar istisna şartını sağlamaz.

• İstisnadan yararlanmak için hesap açılacak banka devlet bankası mı olmalıdır?

Hayır. İstisnadan faydalanabilmek için hesabın Türkiye’de kurulu bir banka nezdinde açılması yeterlidir. Bankanın devlet bankası veya özel banka olmasının bir önemi bulunmamaktadır. Önemli olan tek kriter, hesabın Türkiye’de faaliyet gösteren ve Bankacılık Kanunu kapsamında kurulu bir banka şubesinden açılmasıdır.

• Yurt dışındaki Ziraat Bankası şubelerinde açılan banka hesapları kabul edilir mi?

Hayır. İstisnadan faydalanabilmek için hesap açılan bankanın Türkiye’de kurulu bir banka olması ve hesabın da Türkiye'deki şubelerden açılmış olması gerekmektedir. Türkiye’de kurulu bankaların yurt dışındaki şubelerinden açılan hesaplar, istisna uygulaması için geçerli değildir. Dolayısıyla, Ziraat Bankası'nın veya herhangi bir Türkiye merkezli bankanın yurt dışındaki şubesinde açılan hesaplar istisna şartını sağlamaz.

• İstisna belgesine dayanarak banka hesabı açtım ancak vergi dairesine bildirmedim, istisnadan yararlanabilir miyim?

Evet. Banka hesabının açılış tarihinden itibaren istisna uygulanır; ancak hesabın vergi dairesine bildirilmemesi usulsüzlük cezasına sebep olur istisnaya engel değildir.

5.1.3. Yıllık Kazanç Tutarının Belirlenen Sınırı Aşmaması:

İstisna, ilgili takvim yılında elde edilen net kazanç tutarının GVK md.103'teki dördüncü gelir diliminde belirtilen tutarı (örneğin 2025 yılı için 4.300.000 TL) aşmaması hâlinde uygulanır. Kazanç hesabında brüt hasılattan mevzuata uygun giderler düşülerek bulunan tutar esas alınır.

• Sosyal içerik üreticiliği dışındaki diğer gelirlerim istisna sınırının hesabında dikkate alınır mı?

Hayır. İstisna sınırında sadece sosyal içerik üretimi, hizmet sunuculuğundan veya uygulama geliştirme faaliyetlerinden elde edilen kazanç dikkate alınır. Diğer kazanç türleri kendi içinde ayrı değerlendirilir.

• İstisna kapsamında banka hesabımdan kesilen %15 stopajı, başka gelirlerimden doğan vergiden mahsup edebilir miyim?

Hayır. İstisna kapsamındaki tevkifat (%15) nihai vergidir ve başka kazanç türlerinden doğan vergilerle mahsup edilemez.

5.1.4. Faaliyet Kapsamında Uygun İçerik Üretimi Yapılması:

Bu istisna; internet veya benzeri elektronik ortamlar üzerinden metin, görüntü, ses veya video gibi içerikler üreten sosyal içerik üreticileri ile akıllı telefon ve tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştiren gerçek kişiler için geçerlidir. 2024 itibarıyla, bireysel online kurs, veri işleme ve ürün tanıtımı gibi dijital hizmet gelirleri de kapsama alınmıştır. Faaliyetlerin, mevzuatın açıkça belirlediği bu alanlarla sınırlı kalması şarttır.

• Dijital ürün satışından elde ettiğim gelirler istisna kapsamına girer mi?

Hayır. GVK mükerrer 20/B kapsamında; internet ortamında metin, ses, görüntü, video gibi içeriklerin üretimi, online eğitim hizmetleri, mobil uygulama geliştirme, veri işleme ve geliştirme hizmetleri faaliyetlerinden elde edilen gelirler istisna kapsamında kabul edilmektedir. Buna karşılık, dijital ürünlerin (örneğin hazır grafikler, e-kitaplar, şablonlar gibi ürünlerin) doğrudan satışı bu kapsamda değildir.

• Freelancer (bağımsız çalışan) olarak elde ettiğim gelirler istisna kapsamında mıdır?

Kısmen evet. Freelance hizmetlerin istisna kapsamında değerlendirilmesi, verilen hizmetlerin niteliğine göre belirlenir. Kanunda açıkça belirtilen faaliyetler arasında "veri işleme ve geliştirme hizmetleri" yer almaktadır. Bu bağlamda:

• Yazılım geliştirme, web sitesi kodlama, grafik tasarımı, çeviri hizmetleri, sosyal medya yönetimi, dijital pazarlama, internet araştırmaları, proje yönetimi ile video ve ses prodüksiyonu gibi genel freelance hizmetler Veri İşleme ve Geliştirme Hizmetleri kapsamında değildir ve dolayısıyla istisna uygulamasından faydalanamaz.
• Ancak mevcut bir web sitesinin verilerinin toplanması, temizlenmesi, analiz edilmesi, dönüştürülmesi, SEO analizleri ve içerik optimizasyonu ile daha fazla ziyaretçi çekmesi amacıyla yürütülen analiz ve geliştirme hizmetleri, açıkça Veri İşleme ve Geliştirme Hizmetleri kapsamına girer. Bu tür freelance faaliyetlerden elde edilen gelirler ise istisna kapsamında değerlendirilebilir.

Örneğin;

• Bir web sitesinin sıfırdan tasarlanması ve kodlanması istisna kapsamında değildir.
• Mevcut web sitesinin SEO analizleri ve içerik iyileştirmeleri yoluyla arama motorlarında üst sıralara çıkarılmasına yönelik yapılan çalışmalar ise Veri İşleme ve Geliştirme Hizmetleri kapsamında olup, istisnadan yararlanabilir.

Sonuç olarak; yukarıdaki dört temel şartı eksiksiz yerine getiren sosyal içerik üreticileri veya uygulama geliştiricileri, 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren kazançlarını gelir vergisinden istisna olarak değerlendirebileceklerdir. Bu kapsamda elde edilen gelirler, Türkiye’de kurulu bir banka hesabı üzerinden tahsil edilmeli ve bu hesaba yatırılan tutarlar üzerinden %15 oranında nihai gelir vergisi stopajı uygulanmaktadır.

Ancak, istisna şartlarından herhangi birinin ihlali hâlinde, mükellefler istisna kapsamından çıkarak genel hükümler çerçevesinde vergilendirilecektir. Özellikle, banka kullanım şartının sağlanmaması, istisna belgesi olmadan faaliyet yürütülmesi veya kazanç sınırının aşılması gibi durumlarda, mükelleflerin gelir vergisi ve KDV yükümlülükleri doğacaktır.

Ayrıca, dijital hizmetlerden gelir elde eden mükelleflerin ve hizmet alanların vergisel sorumlulukları, mevcut mevzuat (GVK, KDVK, 318 Seri No.lu GVGT vb.) çerçevesinde değerlendirilmekte olup hizmet alıcılarının da belirli yükümlülüklere tabi olabileceği unutulmamalıdır. Aşağıda sunulan beş farklı senaryo tablosu, sosyal içerik üreticileri ve hizmet sunucularının vergi yükümlülüklerinin hangi durumlarda değiştiğini özetlemektedir.[2]

 

KAYNAKÇA

• 213 sayılı Vergi Usul Kanunu.
• 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği.
• Gelir Vergisi Kanunu (GVK) mükerrer 20/B maddesi.
• Bilen, A. (Ocak 2025). Dijital Ekonominin Vergilendirilmesi: Sosyal Medya Gelirleri Üzerine Kavramsal ve Uygulamalı Bir Analiz, Vergi Raporu, 304, (21-37).
• Bilen, A. (Mart 2025). Sosyal Medya Fenomenlerinin Gelir Vergisi Matrahı ve Beyan Sürecine Yönelik Derinlemesine Bir Analiz, Vergi Müfettişleri Derneği Yayınları.

---

[1] Bilen, A. (Mart 2025). Sosyal Medya Fenomenlerinin Gelir Vergisi Matrahı ve Beyan Sürecine Yönelik Derinlemesine Bir Analiz, Vergi Müfettişleri Derneği Yayınları.

[2] Bilen, A. (Ocak 2025). Dijital Ekonominin Vergilendirilmesi: Sosyal Medya Gelirleri Üzerine Kavramsal ve Uygulamalı Bir Analiz, Vergi Raporu, 304, (21-37).

13.03.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.