Ali Osman Eflatun
Sorumlu Ortak Başdenetçi
Karar Bağımsız Denetim ve Danışmanlık A.Ş.
aliosmaneflatun@karardenetim.com.tr

TMS 7 Nakit Akış Tablosu

1.         GİRİŞ

Bilindiği üzere Türkiye Muhasebe Standartları (TMS, IAS) 01.01.2013 tarihinden itibaren işletmeler tarafından uygulanmaya başlayacaktır. TMS kapsamında hazırlanması gereken finansal tablolar aşağıdaki gibidir[1];

·         Finansal Durum Tablosu ( Bilanço)

·         Kapsamlı Gelir Tablosu ( Gelir Tablosu)

·         Nakit Akış Tablosu

·         Özkaynak Değişim Tablosu

TMS 7; Nakit Akış Tablosu’nun hazırlanması ve sunumuna ilişkin ilkeleri açıklamaktadır.
 

2.         TANIMLAR[2]

Nakit: İşletmedeki nakit ve vadesiz mevduatı,

Nakit Benzeri: Tutarı belirli bir nakde kolayca çevrilebilen kısa vadeli ve yüksek likiditeye sahip ve değerindeki değişim riski önemsiz olan yatırımları,

Nakit akışları: Nakit ve nakit benzerlerinin giriş ve çıkışlarını,

İşletme faaliyetleri: Bir işletmenin ana gelir getirici faaliyetleri ile yatırım ve finansman faaliyeti olmayan diğer faaliyetleri,

Yatırım faaliyetleri: Uzun vadeli varlıkların ve nakit benzerleri içerisinde yer almayan diğer yatırımların elde edilmesi ve elden çıkarılmasına ilişkin faaliyetleri,

Finansman faaliyetleri: Öz kaynaklar (Öz sermaye) ile yabancı kaynakların (borçlanmaların) yapısında ve tutarında değişiklik meydana getiren faaliyetleri, ifade eder.

Nakit akış tablosu; İşletmelerin bir dönem boyunca elde ettikleri nakitlerin ve kullandıkları nakitlerin gösterildiği tablodur.

 

3.         NAKİT AKIŞ TABLOSU

Finansal durum tablosu bir sonuç olup işletmenin bir dönem sonucunda ulaştığı finansal yapıya ilişkin bir bilgi vermektedir. Kapsamlı gelir Tablosu işletmenin sahip olduğu varlıkları kullanarak gelir yaratabilme gücünü göstermektedir. Nakit akış tablosu ise nakit yaratma gücüne ve bu nakitlerin kullanılmasına ilişkin bilgiler vermektedir. Nakit akış tablosu finansal durum tablosundan ve kapsamlı gelir tablosundan türetilen bir finansal tablodur.

Nakit akış tablosu hazırlanırken unutulmaması gereken en önemli konu;

·         Finansal durum tablosunun işletme faaliyetlerine ilişkin sonuç göstergesi

·         Gelir tablosunun işletme faaliyetlerine ilişkin performans göstergesi

·         Nakit akış tablosunun işletme faaliyetlerine ilişkin performans göstergesi olduğudur.

Nakit akış tablosunu finansal durum tablosundan ve kapsamlı gelir tablosundan ayıran husus “nakit esaslı” olmasıdır. Diğer finansal tablolar tahakkuk esasına göre hazırlanır ve sunulurlar. Bu yönüyle bakıldığında nakit akış tablosu diğer finansal tablolardan daha önemli olmaktadır.

Bir nakit akış tablosu üç bölümden oluşmaktadır. Bunlar;

a)       İşletme Faaliyetleri; İşletme faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları, genellikle işletmenin ana gelir getirici faaliyetleriyle ilgili olup, net karın veya zararın belirlenmesinde yer alan işlem ve olaylardan kaynaklanır. İşletme faaliyetlerden kaynaklanan nakit akışları ile ilgili belli başlı kalemlere ilişkin bilgi, diğer bilgilerle birlikte değerlendirilerek, gelecekte oluşacak nakit akışlarına ilişkin tahminlerde kullanılabilir.[3] İşletme faaliyetlerine örnek olarak aşağıdaki faaliyetler sayılabilir;

·         Hasılat ve ticari alacaklardan kaynaklanan nakit girişleri

·         Maliyet ve ticari borçlardan kaynaklanan nakit çıkışları

·         Vergi ödemelerinden kaynaklanan nakit çıkışları

·         Finansal gelir ve giderlerden nakit girişleri ve çıkışları

·         Diğer faaliyetlerden nakit girişleri ve çıkışları

b)       Yatırım Faaliyetleri; Yatırım faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları, işletmeye nakit yaratacak varlıkları yapılan yatırımlar ile bunlarda sağlanan nakitleri gösterir. Yatırım faaliyetlerine örnek olarak aşağıdaki faaliyetler sayılabilir;

·         Maddi ve maddi olmayan duran varlıklara ilişkin nakit akışları (alış-satış)[4]

·         Finansal varlıklara (İştirak, iş ortaklıkları vb.) ilişkin nakit akışları (alış-satış, tahsil edilen temettü)

·         İşletmeler tarafından üçüncü kişilere verilen avans ve borçlara ilişkin nakit akışları (Finansal kurumların yaptıkları işlemler hariç)

c)       Finansman Faaliyetleri; Finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışları finans kuruluşları, işletmenin ortakları, işletmenin ilişkili taraflarınca sağlanan nakitleri ya da bunlara ödemeleri gösterir. İşletmeler finansman ihtiyaçlarını finans kuruluşlarından sağladıkları gibi işletmenin ilişkili taraflarından da (ticari olmayan borç alacak ilişkisi) temin edebilmektedir. İşletmenin ilişkili taraflarından sağlanan, ticari olmayan borç alacak ilişkisi de özü itibariyle bir finansman faaliyetidir ve bunlarda sağlanan nakit akışları bu bölümde gösterilmesi gerekmektedir. Finansman faaliyetlerine örnek olarak aşağıdaki faaliyetler sayılabilir;

·         Finans kuruluşları ile ilgili nakit akışları

·         Sermaye tahsilatları, sermaye azaltışı veya temettü ödemeleri

·         İlişkili taraflardan kaynaklanan (ticari olmayan) nakit akışları

·         Tahvil ihracından kaynaklanan nakit akışları

·         Finansal kiralama ödemeleri

Nakit akış tablosu “Dolaysız Model” (Direkt Model) ve “Dolaylı Model” (Endirekt Model) olarak iki türlüdür. İşletmeler her iki yönteme göre de nakit akış tablolarını hazırlayabilirler[5].

Dolaysız Model (Direkt Model); Brüt nakit girişleri ve brüt nakit çıkışlarına ait ana grupların belirtildiği modeldir.

Dolaylı Model (Endirekt Model); Net kar/zararın, gayri nakdi işlemlerin, geçmiş veya gelecek işlemlerle ilgili nakit giriş veya çıkışları tahakkuklarının veya ertelemelerinin ve yatırım veya finansman faaliyetleriyle ilgili nakit akışlarına ilişkin gelir veya gider kalemlerinin etkilerine göre düzeltildiği

İki yöntem arasındaki fark esas faaliyetlerin gösterimine ilişkin olarak ortaya çıkmaktadır. Dolaysız model işletmenin gelecekteki nakit akışların ilişkin olarak bilgiler verirken dolaylı modelde bu mümkün olmamaktadır. İşletmelerin nakit akış tablolarını dolaysız modele göre hazırlamaları tercih edilmektedir.[6]
 

4.         NAKİT AKIŞ TABLOSUNUN HAZIRLANIŞI

Yukarıda da belirtildiği üzere nakit akış tablosu; finansal durum tablosundan ve kapsamlı gelir tablosundan türetilen nakit esaslı bir tablodur.

Nakit akış tablosu aşağıdaki sıralama ve işlemler takip edilerek hazırlanır;

a)       İşletmenin finansal durum tablosu işletme faaliyetlerine ilişkin performans göstergesi haline dönüştürülür. Bu dönüştürme dönem başı ve dönem sonu arasındaki değişimi bularak yapılır.

·         İşletme varlıklarındaki dönem başı ve dönem sonu değerleri arasında olumlu farklar nakit girişlerini olumsuz farklar ise nakit çıkışlarını gösterir

·         İşletme yükümlülüklerindeki dönem sonu ve dönem başı değerleri arasındaki olumlu farklar nakit girişlerini, olumsuz farklar ise nakit çıkışlarını gösterir

b)       Kapsamlı gelir tablosunun işletme faaliyetlerine ilişkin bir performans göstergesi olmasından dolayı herhangi bir dönüştürme yapılmaz.

c)       Aynı türe dönüştürülen finansal tablo kalemleri faaliyetlere göre sınıflandırılır.

·         İşletme faaliyetleri

·         Yatırım faaliyetleri

·         Finansman faaliyetleri

d)       İzleyen aşamada ise nakit girişi ve çıkışı yaratmayan tutarlar iptal edilir.

Yukarıda anlatılanları bir örnek yardımıyla açıklanması aşağıdaki gibi olacaktır.

 

5.         ÖRNEK UYGULAMA

XYZ Üretim A.Ş.’nin 31.12.2010 ve 31.12.2011 tarihli finansal verileri aşağıdaki gibidir;

		31.12.2010	31.12.2011
	Kasa	243	84
	Bankalar	64.831	170.303
	Alıcılar	258.435	345.240
	Alacak Senetleri	154.876	85.014
	Alacak Reeskontları	-14.325	-6.148
	Şüpheli Ticari Alacaklar	8.463	3.500
	Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı	-8.463	-3.500
	İlk Madde ve Malzeme	214.432	198.050
	Mamuller	479.613	354.811
	Verilen Sipariş Avansları	43.446	6.248
	Gelecek Aylara Ait Giderler	1.608	14.064
	Gelir Tahakkukları	8.466	1.684
	Verilen Depozito ve Teminatlar	475	475
	Bağlı Menkul Kıymetler	48.130	72.195
	Arazi ve Arsalar	46.114	46.114
	Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri	23.450	35.484
	Binalar	245.800	245.800
	Tesis, Makine ve Cihazlar	423.316	475.325
	Taşıtlar	66.482	82.460
	Demirbaşlar	35.487	41.875
	Birikmiş Amortismanlar	-516.448	-580.148
	AKTİF TOPLAMI	1.584.431	1.588.930

 

 

		31.12.2010	31.12.2011
	Banka Kredileri	400.000	150.000
	Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar	−	6.000
	Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçları	−	-604
	Satıcılar	272.811	407.422
	Borç Senetleri	45.000	89.063
	Borç Reeskontları	-3.440	-8.245
	Personele Borçlar	41.100	45.011
	Diğer Çeşitli Borçlar	3.560	−
	Alınan Sipariş Avansları	25.014	12.350
	Ödenecek Gelir Vergisi	6.131	8.461
	Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri	1.450	6.548
	Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları	12.845	30.154
	Dönem Kârının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yükümlülükleri	-9.144	-28.711
	Diğer Borç ve Gider Karşılıkları	45.000	65.000
	Gelecek Aylara Ait Gelirler	14.000	15.566
	Gider Tahakkukları	1.460	5.410
	Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar (UV)	−	24.000
	Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçları (UV)	−	-2.416
	Kıdem Tazminatı Karşılıkları	7.316	9.757
	Sermaye	100.000	100.000
	Yasal Yedekler	43.588	48.099
	Olağanüstü Yedekler	487.513	503.229
	Dönem Net Kârı	90.227	102.836
	PASİF TOPLAMI	1.584.431	1.588.930

  

		31.12.2010	31.12.2011
	Yurtiçi Satışlar	−	1.132.335
	Satış İskontoları	−	-15.010
	Satılan Mamuller Maliyeti	−	-840.540
	Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri	−	-54.871
	Genel Yönetim Giderleri	−	-45.441
	Faiz Gelirleri	−	46.111
	Konusu Kalmayan Karşılıklar	−	4.000
	Kambiyo Karları	−	198.990
	Reeskont Faiz Gelirleri	−	22.570
	Borsada Oluşan Değer Artışları	−	24.065
	Diğer Çeşitli Gelir ve Kârlar	−	17.532
	Karşılık Giderleri	−	-20.000
	Kambiyo Zararları	−	-257.740
	Reeskont Faiz Giderleri	−	-9.588
	Diğer Çeşitli Gider ve Zararlar	−	-13.568
	Borçlanma Maliyetleri	−	-55.855
	Dönem Karı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülük Karşılıkları	−	-30.154

 

 Yukarıdaki finansal verilere ilişkin olarak yapılan tespitler aşağıdaki gibidir;

·         Bağlı menkul kıymetlerini değerlemesi sonucunda 24.065 TL’lik bir değer artışı oluşmuştur.

·         Alacakların kur değerlemesinde 35.254 TL kambiyo karı, borçların kur değerlemesinde ise 46.487 TL kambiyo zararı hesaplanmıştır.

·         Önceki dönem karşılık ayrılan alacakların 4.000 TL’lik kısmı tahsil edilmiş, 963 TL’lik alacaktan ise vazgeçilmiştir.

·         İşçilerin şirket aleyhine açmış olduğu davalar için 20.000 TL’lik karşılık ayrılmıştır.

·         Vadeli alacaklar için 6.148 TL’lik, vadeli borçlar için ise 8.245 TL’lik reeskont hesaplanmıştır.

·         Kullanılan krediler için 5.410 TL’lik faiz tahakkuk ettirilmiştir.

·         Şirketin mali karı üzerinden 30.154 TL’lik vergi karşılığı hesaplanmıştır.

·         Vadeli banka mevduatları için 1.684 TL’lik faiz tahakkuk ettirilmiştir.

·         Gelecek aylara ait giderlerdeki 14.064 TL’nin tamamı Ocak – Aralık 2013 dönemi sigorta giderlerinden oluşmaktadır ve genel üretim giderleri içerisinde muhasebeleştirilmektedir.

·         Gelecek Aylara Ait Gelirler, kira gelirlerinden oluşmaktadır.

·         Çalışanlar için 3.750 TL’lik kıdem tazminatı karşılığı hesaplanmış ve tamamı genel yönetim giderleri içerisinde muhasebeleştirilmiştir.

·         Dönem içinde 40.000 TL’lik finansal kiralama makine alınmıştır.

·         Maliyeti 12.485 TL, birikmiş amortismanı 12.485 TL olan demirbaş KDV hariç 2.100 TL satılmış ve bedeli tahsil edilmiştir.

·         Dönem amortisman gideri 76.185 TL olup bunun 65.874 TL genel üretim giderlerinde, 10.311 TL genel yönetim giderlerinde muhasebeleştirilmiştir.

·         Dönem içinde 70.000 TL’lik temettü ödemesi olmuştur.

·         Personele borçlarda gözüken 45.011 TL Aralık 2011 ayına ait personel ücretlerinden oluşmaktadır. Personel ücretlerinin tamamı genel üretim giderleri içerisinde muhasebeleştirilmektedir.

·         Ödenecek vergi ve fonlar ve ödenecek sgk kesintilerindeki tutarların tamamı personel ücret kesintilerinden kaynaklanmaktadır.

Yukarıda yapılan tespitlerin nakit akış tablosuna etkisini yorumlayacak olursak;

 

Tespit 1: Bağlı menkul kıymetlerin değerlenmesinden kaynaklanan artış veya azalışlar herhangi bir nakit girişi ya da çıkışı yaratmazlar. Bağlı menkul kıymetlerin 24.065 TL’lik değer artışı nakit akış tablosuna dahil edilmez.

Tespit 2: Dönem sonları itibariyle yapılan kur değerlemeleri nakit girişi ya da çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle;

·         Ticari alacaklar için yapılan 35.254 TL’lik kur değerleme artışları,

·         Ticari borçlar için yapılan 46.487 TL’lik kur değerleme artışları nakit akış tablosuna dahil edilmez.

Tespit 3: Vazgeçilen alacaklar nakit hareketi değil hesaben yapılan bir işlemdir ve nakit girişi yaratmaz. Vazgeçilen 963 TL’lik tutar nakit akım tablosuna dahil edilmez.

Tespit 4: Karşılıklar muhasebenin ihtiyatlılık ilkesi gereğince yapılan ve nakit çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle;

·         İşçilerin açtığı davaları için ayrılan 20.000 TL’lik karşılık tutarı,

·         Çalışanlar için ayrılan 3.750 TL’lik karşılık tutarı,

·         30.154 TL’lik vergi karşılığı nakit akış tablosuna dahil edilmezler.

Tespit 5: Dönem sonları itibariyle yapılan reeskont işlemleri nakit girişi ya da çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle

·         Ticari alacaklar için yapılan 6.148 TL’lik reeskont tutarları ve önceki dönem reeskont iptal tutarları

·         Ticari borçlar için yapılan 8.245 TL’lik reeskont tutarları ve önceki dönem reeskont iptal tutarları nakit akış tablosuna dahil edilmezler.

Tespit 6: Dönem sonları itibariyle yapılan faiz tahakkukları nakit girişi ya da nakit yaratmazlar. Bu nedenle;

·         Vadeli mevduat için yapılan 1.684 TL’lik faiz tahakkukları

·         Krediler için yapılan 5.410 TL’lik faiz tahakkuku nakit akış tablosuna dahil edilmezler.

Tespit 7: Gelecek aylara ait gelirler ve gelecek aylara ati giderler dönem ayırıcı hesaplardır. Önceki dönemlerden gelen tutarlar nakit girişi ya da  çıkışı yaratmazlar.

·         Gelecek aylara ait giderler hesabındaki önceki dönemden gelen 1.608 TL’lik

·         Gelecek aylara ait gelirler hesabındaki önceki dönemden gelen 14.000 TL’lik tutarlar nakit akış tablosuna dahil edilmezler.

Tespit 8: Dönem içinde satılan demirbaştan dolayı 2.100 TL’lik bir satış karı oluşmuştur. Oluşan bu karın tamamı nakit girişi yaratmıştır. Duran varlık satışından oluşan nakit girişi esas faaliyet değil yatırım faaliyeti olarak nakit akış tablosunda yer alır.

Tespit 9: Varlıkların finansal kiralama veya kredi ile alınması nakit akışı yaratmaz. Dönem içinde alınan 40.000 TL’lik varlık alışı nakit akım tablosunda finansal kiralama ödemeleri ile netleştirilerek yer alır.

Tespit 10: Amortisman giderleri nakit çıkışı yaratmazlar. Bu nedenle 76.185 TL’lik amortisman gideri nakit akış tablosuna dahil edilmez.

Tespit 11: Temettü ödemeleri nakit çıkışı yaratan işlemlerdir ve finansman faaliyetlerine ilişkin nakit akışı olarak gösterilir.

Tespit 12: Personele borçlarda gözüken tutarlar ile bunlardan kaynaklanan vergi kesintileri nakit akışı yaratmazlar. Dönem sonundan gözüken tutarlar nakit akış tablosuna dahil edilmezler

 

Yukarıdaki tespitlerimiz sonucunda Dolaysız Model’e (Direkt Model) göre nakit akım tablosu ve yapılacak düzeltmeler aşağıdaki gibi olacaktır;

 

			01.01.2011 - 31.12.2011
			Brüt Nakit Akış		Düzeltmeler		Net Nakit Akış		Tespit No
A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları			421.042		79.495		500.537
1. Esas Faaliyetlerden Nakit Girişleri			1.079.541		47.431		1.126.972
	Alıcılar		-86.805		35.254		-51.551		[2]
	Alacak senetleri		69.862				69.862
	Alacak reeskontları		-8.177		8.177		-		[5]
	Şüpheli ticari alacaklar		4.963		-963		4.000		[3]
	Şüpheli ticari alacaklar karşılığı		-4.963		4.963		-		[3]
	Yurtiçi satışlar		1.132.335				1.132.335
	Satış iskontoları		-15.010				-15.010
	Alınan sipariş avansları		-12.664				-12.664
2. Esas Faaliyetlerden Nakit Çıkışları			-612.019		36.111		-575.908
	İlk madde ve malzeme		16.382				16.382
	Mamuller		124.802				124.802
	Satıcılar		134.611		-46.487		88.124		[2,10]
	Borç senetleri		44.063				44.063
	Borç senetleri		-4.805		4.805		-		[5]
	Satılan mamuller maliyeti		-840.540		127.502		-713.038		[6,12]
	Pazarlama, satış ve dağıtım giderleri		-54.871				-54.871
	Genel yönetim giderleri		-45.441		14.061		-31.380		[4,10]
	Kıdem tazminatı karşılıkları		2.441		-3.750		-1.309		[4]
	Personele borçlar		3.911		-45.011		-41.100		[12]
	Ödenecek sosyal güvenlik kesintileri		2.330		-8.461		-6.131		[12]
	Ödenecek vergi ve fonlar		5.098		-6.548		-1.450		[12]
3. Diğer Nakit Girişleri			24.754		-18.416		6.338
	Konusu kalmayan karşılıklar		4.000		-4.000		-		[3]
	Diğer çeşitli gelir ve kârlar		17.532		-16.100		1.432		[7,8]
	Diğer çeşitli borçlar		-3.560				-3.560
	Gelir tahakkukları		6.782		1.684		8.466		[6]
4. Diğer Nakit Çıkışları			16.690		12.392		29.082
	Diğer çeşitli gider ve zararlar		-13.568				-13.568
	Karşılık giderleri		-20.000		20.000		-		[4]
	Verilen sipariş avansları		37.198				37.198
	Gider tahakkukları		3.950				3.950
	Gelecek aylara ait gelirler		1.566		14.000		15.566		[7]
	Gelecek aylara ait giderler		-12.456		-1.608		-14.064		[7]
	Diğer borç ve gider karşılıkları		20.000		-20.000		-		[4]
5. Vergi Ödemeleri			-32.412		0		-32.412
	Dönem kârı vergi ve diğer yas. yük. karş.		17.309		-30.154		-12.845		[4]
	Dönem kârının peşin öd. vergi ve diğer yük.		-19.567				-19.567
	Dönem kârı vergi ve diğer yas. yük. karş.		-30.154		30.154		-		[4]
6. Finansal Gelir - Giderler (Net)			-55.512		1.977		-53.535
	Faiz gelirleri		46.111		-1.684		44.427		[6]
	Kambiyo karları		198.990		-35.254		163.736		[2]
	Reeskont faiz gelirleri		22.570		-22.570		-
	Kambiyo zararları		-257.740		46.487		-211.253		[2]
	Reeskont faiz gideleri		-9.588		9.588		-
	Borçlanma maliyetleri		-55.855		5.410		-50.445		[6]
B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları			-22.709		-34.085		-56.794
1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi			24.065		-21.965		2.100
	Finansal varlık satışları		24.065		-24.065		24.065
	Borsada oluşan değer artışları		24.065		-24.065		24.065		[1]
	Duran varlık satışları		-		2.100		2.100
	Demirbaşlar ve diğer maddi duran varlıklar		−		2.100		2.100		[8]
2.Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-46.774		-12.120		-58.894
	Finansal varlık alışları		-24.065		24.065		0
	Bağlı menkul kıymetler		-24.065		24.065		-		[1]
	Duran varlık alışları		-22.709		-36.185		-58.894
	Yeraltı ve yer üstü düzenleri		-12.034				-12.034
	Tesis, makine ve cihazlar		-52.009		40.000		-12.009		[9]
	Taşıtlar		-15.978				-15.978
	Demirbaşlar ve diğer maddi duran varlıklar		-6.388		-12.485		-18.873		[8,10]
	Birikmiş amortismanlar		63.700		-63.700		-		[8,10]
C. Finansman Faliyetlerinden Nakit Akışları			-293.020		-45.410		-338.430
1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi			-		-		-
2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-293.020		-45.410		-338.430
	Kredi ödemeleri		-250.000		-5.410		-255.410		[6]
	Temettü ödemeleri		-70.000				-70.000		[11]
	Finansal kiralama ödemeleri		26.980		-40.000		-13.020
	Finansal kiralama işlemlerinden borçlar		30.000				30.000
	Ertelenmiş finansal kiralama borçları		-3.020				-3.020
	Finansal kiralama  alınan varlıklar		−		-40.000		-40.000		[9]
D. Nakit ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim			105.313		-		105.313
E. Dönem Başındaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu			65.074				65.074
F. Dönem Sonundaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu			170.387		-		170.387

 

Nakit Akış Tablosu’nu özet olarak gösterecek olursak aşağıdaki gibi olacaktır;

			01.01.2011 - 31.12.2011
			Brüt Nakit Akış		Düzeltmeler		Net Nakit Akış
A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları			421.042		79.495		500.537
1. Esas Faaliyetlerden Nakit Girişleri			1.079.541		47.431		1.126.972
2. Esas Faaliyetlerden Nakit Çıkışları			-612.019		36.111		-575.908
3. Diğer Nakit Girişleri			24.754		-18.416		6.338
4. Diğer Nakit Çıkışları			16.690		12.392		29.082
5. Vergi Ödemeleri			-32.412		0		-32.412
6. Finansal Gelir - Giderler (Net)			-55.512		1.977		-53.535
B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları			-22.709		-34.085		-56.794
1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi			-		2.100		2.100
2. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-22.709		-36.185		-58.894
C. Finansman Faaliyetlerinden Nakit Akışları			-293.020		-45.410		-338.430
1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi			-		-		-
2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-293.020		-45.410		-338.430
D. Nakit Ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim			105.313		-		105.313
E. Dönem Başındaki Nakit Ve Nakit Benzerleri Mevcudu			65.074				65.074
F. Dönem Sonundaki Nakit Ve Nakit Benzerleri Mevcudu			170.387		-		170.387

 

Dolaylı Model’e (Endirekt Model) göre nakit akım tablosu ve yapılacak düzeltmeler aşağıdaki gibi olacaktır;

 

			01.01.2011 - 31.12.2011
			Brüt    Nakit Akış		Düzeltmeler		Net          Nakit Akış		Tespit No
A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları			445.107		55.430		500.537
Net Dönem Kar (Zararı)			102.836				102.836
İşletme faaliyetlerinden sağlanan net nakit’in
vergi öncesi kar ile mutabakatına yönelik düzeltmeler
	Borsada oluşan değer artışları				-24.065		-24.065		[1]
	Kur değerlemeleri				11.233		11.233		[2]
	Konusu kalmayan karşılıklar				-4.000		-4.000		[3]
	Karşılıklar				53.904		53.904		[4]
	Reeskontlar (net)				-12.982		-12.982		[5]
	Faiz tahakkukları (net)				3.726		3.726		[6]
	Gelecek aylara ait gelir/gider tahakkukları (net)				-12.392		-12.392		[7]
	Duran varlık satış karları				-2.100		-2.100		[8]
	Amortisman giderleri				76.185		76.185		[10]
	Ücret tahakkukları				60.020		60.020		[12]
	Toplam		0		149.529		149.529
İşletme Varlık ve Yükümlülüklerindeki Değişim			342.271		-94.099		248.172
	Alıcılar		-86.805		35.254		-51.551		[2]
	Alacak Senetleri		69.862				69.862
	Alacak Reeskontları		-8.177		8.177		-		[5]
	Şüpheli Ticari Alacaklar		4.963		-963		4.000		[3]
	Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı		-4.963		4.963		-		[3]
	İlk Madde ve Malzeme		16.382				16.382
	Mamuller		124.802				124.802
	Verilen Sipariş Avansları		37.198				37.198
	Gelecek Aylara Ait Giderler		-12.456		-1.608		-14.064
	Gelir Tahakkukları		6.782		1.684		8.466
	Satıcılar		134.611		-46.487		88.124		[2]
	Borç Senetleri		44.063				44.063
	Borç Reeskontları		-4.805		4.805		-		[5]
	Personele Borçlar		3.911		-45.011		-41.100
	Diğer Çeşitli Borçlar		-3.560				-3.560
	Alınan Sipariş Avansları		-12.664				-12.664
	Ödenecek Gelir Vergisi		2.330		-8.461		-6.131
	Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri		5.098		-6.548		-1.450
	Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yük. Karş.		17.309		-30.154		-12.845		[4]
	Dönem Kârının Peşin Ödenen Vergi ve Diğer Yük.		-19.567				-19.567
	Diğer Borç ve Gider Karşılıkları		20.000		-20.000		-		[4]
	Gelecek Aylara Ait Gelirler		1.566		14.000		15.566
	Gider Tahakkukları		3.950				3.950
	Kıdem Tazminatı Karşılıkları		2.441		-3.750		-1.309		[4]
B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları			-46.774		-10.020		-56.794
1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi			-		2.100		2.100
	Duran Varlık Satışları		0		2.100		2.100
	Demirbaşlar ve Diğer Maddi Duran Varlıklar		0		2.100		2.100		[8]
2.Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-46.774		-12.120		-58.894
	Finansal Varlık Alışları		-24.065		24.065		-
	Bağlı Menkul Kıymetler		-24.065		24.065		-		[1]
	Duran Varlık Alışları		-22.709		-36.185		-58.894
	Yeraltı ve Yer Üstü Düzenleri		-12.034				-12.034
	Tesis, Makine ve Cihazlar		-52.009		40.000		-12.009		[9]
	Taşıtlar		-15.978				-15.978
	Demirbaşlar ve Diğer Maddi Duran Varlıklar		-6.388		-12.485		-18.873		[8,10]
	Birikmiş Amortismanlar		63.700		-63.700		-		[8,10]
C. Finansman Faliyetlerinden Nakit Akışları			-293.020		-45.410		-338.430
1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi			-		-		-
2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-293.020		-45.410		-338.430
	Kredi Ödemeleri		-250.000		-5.410		-255.410		[6]
	Temettü Ödemeleri		-70.000				-70.000		[11]
	Finansal Kiralama Ödemeleri		26.980		-40.000		-13.020
	Finansal Kiralama İşlemlerinden Borçlar		30.000				30.000
	Ertelenmiş Finansal Kiralama Borçları		-3.020				-3.020
	Finansal Kiralama  Alınan Varlıklar		0		-40.000		-40.000		[9]
D. Nakit ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim			105.313		0		105.313
E. Dönem Başındaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu			65.074				65.074
F. Dönem Sonundaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu			170.387				170.387

 

Nakit Akış Tablosu’nu özet olarak gösterecek olursak aşağıdaki gibi olacaktır;

			01.01.2011 - 31.12.2011
			Brüt    Nakit Akış		Düzeltmeler		Net          Nakit Akış
A. İşletme Faaliyetlerinden Nakit Akışları			445.107		55.430		500.537
Net Dönem Kar (Zararı)			102.836				102.836
İşletme faaliyetlerinden sağlanan net nakit’in
vergi öncesi kar ile mutabakatına yönelik düzeltmeler
	Borsada oluşan değer artışları				-24.065		-24.065
	Kur değerlemeleri				11.233		11.233
	Konusu kalmayan karşılıklar				-4.000		-4.000
	Karşılıklar				53.904		53.904
	Reeskontlar (net)				-12.982		-12.982
	Faiz tahakkukları (net)				3.726		3.726
	Gelecek aylara ait gelir/gider tahakkukları (net)				-12.392		-12.392
	Duran varlık satış karları				-2.100		-2.100
	Amortisman giderleri				76.185		76.185
	Ücret tahakkukları				60.020		60.020
Toplam düzeltme Toplam			-		149.529		149.529
İşletme Varlık ve Yükümlülüklerindeki Değişim			342.271		-94.099		248.172
B. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları			-46.774		-10.020		-56.794
1. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Girişi			-		2.100		2.100
2. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-46.774		-12.120		-58.894
C. Finansman Faliyetlerinden Nakit Akışları			-293.020		-45.410		-338.430
1.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Girişi			-		-		-
2.Finanman Faaliyetlerinden Nakit Çıkışı			-293.020		-45.410		-338.430
D. Nakit ve Nakit Benzerlerinde Meydana Gelen Değişim			105.313		0		105.313
E. Dönem Başındaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu			65.074				65.074
F. Dönem Sonundaki Nakit ve Nakit Benzerleri Mevcudu			170.387				170.387

 

6.         SONUÇ

Nakit akış tablosu, işletmelerin faaliyetlerinden sağladıkları nakit yaratma ve bu nakitleri kullanma durumunu göstermesi nedeniyle finansal durum ve kapsamlı gelir tablosundan daha önemli olmaktadır. Finansal tablo okuyucuları, işletmenin mevcut ve gelecekteki ortakları, işletmeye finans sağlayan kreditörler (finans kuruluşları ve diğer borç verenler) işletmenin nakit yaratma kabiliyeti ve daha da önemlisi işletmenin sürekliliği hakkında nakit akış tablosunu inceleyerek büyük ölçüde bilgi sahibi olurlar.

 

---

[1] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS1 p10

[2] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p6

[3] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p13

[4] Finansal kiralama ile alınan duran varlıklar nakit akışı yaratmazlar TMS7 p43,44

[5] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p18

[6] Türkiye Muhasebe Standartları, TMS7 p19

26.11.2012

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.