Ali Deniz İnan
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
denizinanmuhasebe@gmail.com

Değersiz Alacaklarda KDV İndirimi ve Bir Soru; Alıcı Beyan Etmez İse

15 Şubat 2019 tarihli ve 30687 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan “23 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile 01.01.2019 tarihinden itibaren değersiz hale gelen alacaklara ait hesaplanan ve beyan edilen KDV’nin indirim konusu yapılmasına imkân tanınmıştır.

Değersiz Alacaklara Ait KDV İndirilebilecek

7104 sayılı Kanun’un 8’inci maddesiyle KDV kanunun 29’uncu maddesinin dördüncü fıkrasında yapılan değişiklikle;

• 01.01.2019 tarihi itibariyle Vergi Usul Kanunun (VUK) 322’ inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen KDV’nin, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabileceği,
• İndirimin yapılabilmesi için, VUK ’un 323’üncü maddesine göre karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan KDV’nin, indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınmasının şart olduğu,

İfade edilmiştir.

Zarar Yazıldığı Dönem KDV Beyannamesinde İndirim Konusu Yapılabilecek

İlgili KDV tutarı, alacağın zarar yazıldığı tarihi kapsayan vergilendirme dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinin “İndirimler” kulakçığında “İndirimler” tablosunda 111 kod numaralı “Değersiz Hale Gelen Alacaklara İlişkin İndirilecek KDV” satırı aracılığıyla indirim konusu yapılacak ve değersiz hale gelen alacağa ilişkin borçlu mükellef bilgilerini içeren beyanname eki form doldurulacaktır.

Mükerrer Vergi İndiriminin Oluşmaması İçin Alıcı da Beyanname Verecek

7104 sayılı Kanun’un 9’uncu maddesiyle KDV Genel Uygulama Tebliğine eklenen bent ile;

• KDV Kanunun (30/e) maddesinde, Vergi Usul Kanununun 322’inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen KDV’nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV’den indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
• Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen KDV, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde satıcı tarafından indirim konusu yapılabildiğinden mükerrer vergi indirimine yol açmayacak şekilde değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen ve daha önce indirim konusu yapılmış KDV, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesinin “Matrah” kulakçığında “Diğer İşlemler” tablosunda 505 kod numaralı “VUK 322 Kapsamına Giren Borçlara Ait KDV” satırı aracılığıyla beyan edilir.

Şeklinde ifade edilmiştir.

Alıcı Beyanname Vermez İse veya Ortada Yok İse Ne Yapılacaktır?

7104 sayılı Kanun ile mükelleflere değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen KDV’nin, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılma hakkı tanınmıştır.  

Alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde, alacaklı tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacak ve alacağa ilişkin borçlu mükellef bilgilerini içeren beyanname eki doldurulacaktır. Mükerrer vergi indirimine yol açmaması için ise değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen ve daha önce indirim konusu yapılmış KDV borçlu tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesinde beyan edilecektir.

Borçlu mükellefin mükerrer vergi indirimini önlemek amacıyla beyanname vermesi gerektiği halde beyanname vermemesi durumunda veya borçlu mükellefe ulaşılamaması halinde alacaklı mükellefin indirim hakkından yararlanıp yararlanamayacağı soru işaretidir.

Alacağını tahsil edemeyen dolayısıyla ticari ilişkilerinde zayıflama ihtimali olan taraflardan, borçlunun alacaklı tarafından bilgilendirilmesine rağmen beyanname vermemesi halinde veya borçluya ulaşılamaması durumunda alacaklı mükellefin indirim hakkından yararlanamamasının doğru olmayacağı düşüncesindeyim.

Nitekim alacaklı tarafından alacağın zarar yazıldığı tarihi kapsayan vergilendirme döneminde beyan edilecek 1 No.lu KDV beyannamesinin ekindeki alacağa ilişkin borçlu mükellef bilgilerini içeren beyanname eki formunda borçlu bilgileri İdare ile paylaşılacak olup gerekli yasal tedbirin mükellef hakları açısından İdare tarafından alınmasının gerektiği kanaatindeyim.

Yararlanılan Kaynaklar

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği

15.02.2019 tarih ve 28983 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan 23 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ

22.02.2019

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.