Ahmet Kaya
Vergi Müfettişi
ahmtky87@gmail.com

Geçici Vergi Dönemlerinde Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması

Yurtiçi asgari kurumlar vergisi bu yıl uygulamaya giriyor. Geçici vergi döneminde de asgari kurumlar vergisi uygulanacağından bu çalışmamızda konuya ilişkin değerlendirmelere ve örnek hesaplamaya yer vereceğiz.

1- ASGARİ GEÇİCİ KURUMLAR VERGİSİNİN HESAPLANMASI

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 32/C Maddesinde yurtiçi asgari kurumlar vergisi düzenlenmiş olup aynı Maddede düzenlemenin geçici vergi dönemlerinde de uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Geçici vergi yönünden yapılacak hesaplamalarla ilgili özel bir belirleme yapılmadığından, gerek yıllık beyannamelerde gerekse geçici vergi beyannamelerinde hesaplama aynı şekilde yapılacak ve aynı oran (%10) uygulanacaktır.

Ticari bilanço karı/zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklenecek geçmiş yıl zararları ise mahsup edilemeyecektir. Ardından KVK’nın 32/C Maddesinde sayılan indirim ve istisnalar matrahtan düşülecektir. Konuya ilişkin ayrıntılara 1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yer verildiğinden yazımızda ayrıca değinilmeyecektir.

2- TİCARİ BİLANÇO ZARARI OLUŞMASI HALİNDE ASGARİ GEÇİCİ KURUMLAR VERGİSİ HESAPLANMASI GEREKİYOR MU?

Ticari bilanço zararına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesi halinde kar doğuyorsa asgari kurumlar vergisi hesaplanması gerekiyor. Aksi durumda asgari kurumlar vergisi matrahı oluşmayacağından hesaplama yapmaya gerek bulunmuyor. İdarenin görüşüne göre hesaplamada geçmiş yıl zararlarının dikkate alınmaması gerekiyor.

3- SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN GEÇİCİ VERGİ TUTARI

Geçici vergi uygulamasında hesaplanan geçici vergi, takip eden geçici vergi döneminde hesaplanan geçici vergiden mahsup edilmekte ve bu tutar beyannamenin “sonraki döneme devreden hesaplanan geçici vergi” satırında yer almaktadır.

Hesaplanan asgari geçici verginin, hesaplanan geçici vergiden yüksek olması halinde; mükelleflerin beyanında söz konusu tutarın dikkate alınması gerektiğinden, geçici vergi beyannamesinin “sonraki döneme devreden hesaplanan geçici vergi” satırında da aynı tutarın yer alması gerektiğini düşünüyoruz.

Bir örnek üzerinden ele alacak olursak:

01-03/2025 Dönemi	Geçici Vergi	Asgari Geçici Vergi
Ticari Bilanço Karı	10.000.000	10.000.000
Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler	2.000.000	2.000.000
Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-e)	8.000.000	0,00
Geçici Vergi Matrahı	4.000.000	12.000.000
Hesaplanan Geçici Vergi (%25 - %10)	1.000.000	1.200.000
Ödenmesi Gereken Geçici Vergi	1.200.000
Sonraki Döneme Devreden Geçici Vergi	1.200.000

Aynı mükellefin takip eden geçici vergi dönemi beyannamesinde hesaplanan geçici verginin, hesaplanan asgari geçici vergiden yüksek olması durumunda ise hesaplanan geçici vergi esas olacaktır.

01-06/2025 Dönemi	Geçici Vergi	Asgari Geçici Vergi
Ticari Bilanço Karı	15.000.000	15.000.000
Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler	3.000.000	3.000.000
Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-e)	8.000.000	0,00
Geçici Vergi Matrahı	10.000.000	18.000.000
Hesaplanan Geçici Vergi (%25 - %10)	2.500.000	1.800.000
Önceki Dönemden Devreden Geçici Vergi	1.200.000
Ödenmesi Gereken Geçici Vergi	1.300.000
Sonraki Döneme Devreden Geçici Vergi	2.500.000

4- TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN MAHSUBU

1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde hesaplanan asgari vergiden hesap dönemine ilişkin tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergilerin mahsup edilebileceği belirtilmiştir. Buna göre, tevkif edilen vergiler yukarıda yer verdiğimiz hesaplamalar sonucunda tespit edilen hesaplanan vergiden mahsup edilecektir.

5- ENFLASYON DÜZELTMESİ

1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde asgari kurumlar vergisi hesabında enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan değerler dikkate alınacaktır.

21.01.2025

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.