Ahmet Çoban
Yeminli Mali Müşavir
Bilim Uzmanı
ahmet@ahmetcoban.com.tr

Yatırımınızı Ertelemeyin, Devlet Finanse Etsin!

Bilindiği üzere, 2019 Yılı gelirlerini kapsayacak şekilde Gelir Vergisi Kanunda, Gelir Vergisinin Dilimlerini düzenleyen GVK 103. Maddesine 5.dilim eklenmiş (%40),Gelir Vergisinde artış yapılmıştır. Benzer bir uygulama ile meclise verilen Kanun Teklifi ile Kurumlar Vergisi Oranının da 2021 Yılı için % 25, 2022 yılı için ise % 23 olması planlanmaktadır. Hal böyle olunca mükelleflerin vergi yüklerindeki artış ciddi bir boyut kazanmıştır.

Artan Vergi Yükü ile birlikte tüm mükelleflerin vergi planlaması açısından en önemli araçlarının başında Kurumlar Vergisi Kanununda yer alan 32/A-İndirimli Kurumlar Vergisi müessesesi gelmektedir. Her ne kadar Kurumlar Vergisi Kanununda düzenleme yapılmış olsa da KVK 32/A 8. Bend ile Gelir Vergisi Mükelleflerinin de bu müesseseden yaralanma hakları olduğu hüküm altına alınmıştır.

Dünyada yaşanılan Pandemi koşulları nedeniyle Girişimciler Yatırım Kararlarında genellikle “Bekle Gör” mantığını benimsemektedirler.Vergi mevzuatımızın en zor, en dağınık alanlarından biri olan “İndirimli Kurumlar Vergisi” konusunda karmaşadan ve teknik hesaplamalrdan uzak, karşılaştırmayla bu yaklaşımın doğru olup olmadığını 2021 Yılına ilişkin varsayımlarla inceleyip değerlendirmeye çalışalım.

Yatırım yapmak için “Bekle Gör” mantığında olan bir mükellef bilgilerinin aşağıdaki gibi olduğunu varsayalım;

Ticari Bilanço Karı	10.000.000,00
Fiilen Yatırıma Başlama Tarihi	Henüz Başlanılmadı
Yatırım Türü	Tevsi
Dönem	Yatırım
Bölge -İl Bazlı	2.Bölge
Bölge-Alt Bölge Teşvikleri	4.Bölge
Toplam Sabit Yatırım	12.000.000,00
Yatırım Harcaması	0,00
Yatırıma Katkı Oranı	0,30
US-97 Kodu	29
Geçici Madde İlave Yatırıma Katkı Oranı(Gerçekleşen Yatırım Harc.İçin)	0,15
Toplam Yatırıma Katkı Oranı	0,45
Genel Vergi Oranı(2021 Yılı için Varsayılan)	0,25
1.Sınır-Diğer Kazançlar Nedeniyle(Toplam Sabit Yatırım Tutarı*Y.K.O)	2.880.000,00
2.Sınır-Diğer Kazançlar Nedeniyle-Cari Dönem Yatırım Harcaması	0,00
Yatırıma Katkı Tutarının,YATIRIM Döneminde Kullanılacak Kısmı	80,00%
Vergi İndirim Oranı	70,00%
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç	10.000.000,00
İndirimli KV Olmasaydı ödenecek Kurumlar Vergisi	2.500.000,00
Hesap Döneminde Yapılan Harcama Nedeniyle İndirimli KV Matrahı**(Üst Limit)	0,00
Hesap Döneminde Yapılan Harcama Nedeniyle İndirimli KV Matrahı**Kullanılacak	0,00
İndirimli KV Oranı	0,00
İndirimli Orana Tabi Matrah Üzerinden Hesaplanan KV	0,00
Genel Orana Tabi Matrah	10.000.000,00
Genel Orana Tabi Matrah Üzerinden Hesaplanan KV	2.500.000,00
Ödenecek Kurumlar Vergisi	2.500.000,00

Hesaplamaların teknik boyutlarına bu makalemizde değinilmeyecektir. Yatırım yapmayı ertelemiş bir Mükellef Yatırım Dışındaki Kazançları Nedeniyle 2.500.000 TL Kurumlar Vergisi ödemek durumunda kalacaktır.

Şimdi de Vergi Planlaması aracı olarak KVK 32/A dan faydalanan, Yatırımını ertelemeyen başka bir mükellefin bilgilerinin aşağıdaki gibi olduğunu varsayalım;

Ticari Bilanço Karı	10.000.000,00
Fiilen Yatırıma Başlama Tarihi	15.03.2020
Yatırım Türü	Tevsi
Dönem	Yatırım
Bölge -İl Bazlı	2.Bölge
Bölge-Alt Bölge Teşvikleri	4.Bölge
Toplam Sabit Yatırım	12.000.000,00
Yatırım Harcaması	3.000.000,00
Yatırıma Katkı Oranı	0,30
US-97 Kodu	29
Geçici Madde İlave Yatırıma Katkı Oranı (Gerçekleşen Yatırım Harc.İçin)	0,15
Toplam Yatırıma Katkı Oranı	0,45
Genel Vergi Oranı(2021 için Varsayılan)	0,25
1.Sınır-Diğer Kazançlar Nedeniyle(Toplam Sabit Yatırım Tutarı*Y.K.O)	3.510.000,00
2.Sınır-Diğer Kazançlar Nedeniyle-Cari Dönem Yatırım Harcaması	3.000.000,00
Yatırıma Katkı Tutarının,YATIRIM Döneminde Kullanılacak Kısmı	100,00%
Vergi İndirim Oranı	100,00%
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç	10.000.000,00
İndirimli KV Olmasaydı ödenecek Kurumlar Vergisi	2.500.000,00
Hesap Döneminde Yapılan Harcama Nedeniyle İndirimli KV Matrahı-(Üst Limit)	12.000.000,00
Hesap Döneminde Yapılan Harcama Nedeniyle İndirimli KV Matrah-Kullanılacak(TBK, daha düşük olduğu için)	10.000.000,00
İndirimli KV Oranı	0,00
İndirimli Orana Tabi Matrah Üzerinden Hesaplanan KV	0,00
Genel Orana Tabi Matrah	0,00
Genel Orana Tabi Matrah Üzerinden Hesaplanan KV	0,00
Ödenecek Kurumlar Vergisi	0,00

Bu durumda; Yatırımını Ertelemeyen ve 3.000.000 TL yatırım harcaması yapan mükellef ise; Yatırım dışı(Diğer Faaliyetleri nedeniyle) elde edilen 10.000.000 TL Ticari Kazancı için hiç vergi ödemeyecek,yatırımını devlete finanse ettirecektir.

SONUÇ

Gerek geçici maddelerle İlave Yatırıma Katkı Oranları gerekse Vergi Oranlarındaki artışları birlikte değerlendirdiğimizde, Yatırım Planı olan tüm mükelleflerin öncelikle bu yatırımlarını Yatırım Teşvik Belgesine bağlamaları, ardından yatırımlarına bir an önce başlaması ve Vergi Planlaması aracı olarak KVK 32/A hükümlerinden faydalanmaları tavsiye olunmaktadır.

14.04.2021

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.