Değerli okurlarım pek çoğunuzun gündemi bu aralar Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması olduğunu düşünüyorum. Zira, mevcut yasal düzenlemeler 31.12.2023 tarihli bilançolar ile 2024 ve izleyen yıllarda (enflasyon düzeltmesine ilişkin koşulların da uzun bir zaman süreceği tahminiyle) hem geçici vergi dönemlerine hem de hesap dönemi bazına ait bilançoların enflasyon düzeltmesine tabi tutulmasını öngörüyor.
Ülkemizde ilk defa 31.12.2003 ve 2004 yılı bilançoları bakımından uygulanan enflasyon düzeltmesi, 2005 yılından bu yana koşulları oluşmadığı için uygulanmadı, ancak aradan geçen yaklaşık 20 yıl sonra koşullar yeniden oluştuğundan enflasyon düzeltmesi uygulaması yeniden zorunlu hale geliyor.
Hazine ve Maliye Bakanlığı da bu yıl sonu bilançoları ile izleyen yılların ve geçici vergi dönemlerine ait bilançoların düzeltilmesine yönelik usul ve esasların yer aldığı Genel Tebliğ taslağını internet sitesinde (https://www.gib.gov.tr/node/171101) yayınlayarak tüm kamuoyunun görüşüne açtı. 3 Kasım 2023 Cuma günü sonuna kadar kamuoyunun görüş ve önerilerini iletmesini bekliyor.
Tebliğ taslağını hızlı bir şekilde tetkik ettiğimizde ilk aşamada dikkatimi çeken hususları ana başlıkları itibariyle aşağıdaki şekilde belirtmek isterim.
Kanuni düzenleme ve Tebliğ taslağı ile;
Görüyoruz.
Tebliğ taslağına ilişkin olarak mutlaka daha başka tespit ve değerlendirmeler yapılabilir, ancak ilk etapta benim dikkatimi çeken hususlar bu şekilde…
Gelelim Bir Sorumuza…
Kıymetli okurlarım, yukarıda yer verdiğimiz başlıklardan; benim de içinde bulunduğum ve çok sayıda mükellefi ilgilendiren bir konu SERBEST MESLEK ERBAPLARININ enflasyon düzeltmesi karşısındaki durumu. Tarafıma iletilen çok sayıda soru üzerine bu yazımda biraz daha detaylı olarak soruyu irdelemek ve kendi cevabımı sizlerle paylaşmak istiyorum:
Sorulan soru: Serbest Meslek Erbapları, enflasyon düzeltmesine tabi tutacakları amortismana tabi iktisadi kıymetleri için hesaplayacakları enflasyon düzeltmesi fark tutarını bu iktisadi kıymetlerin satışı sırasında maliyet olarak kabul edebilecekler midir?
Tebliğ taslağında; konuya ilişkin tespit ettiğim hususları sizlerle paylaşayım:
Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 298/A maddesinin 5. Fıkrasında:
“ Enflasyon düzeltmesine tâbi tutulan değerlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet addolunur. “
6- Fıkrasında:
“ 6. Amortismanlar ve itfa payları, düzeltilmiş değerler üzerinden hesaplanır.
Kazançlarını işletme hesabı esasına göre tespit eden mükellefler ile serbest meslek erbabı da amortismana tâbi iktisadi kıymetlerini bu maddede belirtilen hükümlere göre düzeltilmiş tutarları üzerinden amortismana tâbi tutabilirler.”
Hükümlerine yer verilmiştir.
5. Fıkrada herhangi bir mükellef grubu ayrımı olmaksızın enflasyon düzeltmesine tâbi tutulan değerlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet addolunacağı belirtilmiştir.
Tebliğ Taslağında da “Enflasyon Düzeltmesi yapacak olanlar” başlıklı 8 inci maddesinin (5) no.lu fıkrasında aşağıdaki açıklama yer alıyor:
(5) Kazançlarını işletme hesabı esasına (zirai işletme hesabı dâhil) göre tespit eden mükellefler ile serbest meslek kazanç defteri tutan serbest meslek erbabı mükellefler enflasyon düzeltmesi yapamazlar. Ancak, amortismana tâbi iktisadi kıymetlerini bu Tebliğe göre düzeltilmiş tutarları üzerinden amortismana tâbi tutabilirler.
Değerli okurlarım, esasen gerek Kanun gerekse Tebliğde yer alan açıklamalara baktığımızda, serbest meslek erbaplarının da amortismana tabi iktisadi kıymetlerini enflasyon düzeltmesine tabi tutabileceğini, amortismanı da düzeltme sonrası değer üzerinden ayırabileceğini ve de herhangi bir mükellef grubu ayrımı yapılmamış olması nedeniyle de amortismana tabi iktisadi kıymet için oluşan enflasyon farkı tutarının bu iktisadi kıymetlerin satışı sırasında maliyet olarak kabul edilebileceğini değerlendiriyorum.
Konu hakkında sadece kendi bireysel değerlendirmem yerine, Kanun koyucunun (TBMM) da bu yasal düzenlemeler yapılırken bu hususta bir değerlendirme yapılıp yapılmadığını merak ettim ve 5024 sayılı Kanunun Gerekçe ve Plan Bütçe Komisyonu Raporu metinlerine ulaştım. Meraklıları için ilgili linki sizlerle paylaşıyorum: https://www5.tbmm.gov.tr/sirasayi/donem22/yil01/ss306m.htm
İlgili komisyon raporunda, bugün soruların benzerinin komisyon görüşmelerinde de yaşanmış olduğunu anladım. Zira, Kanunun tasarı olarak sunulan ilk halinde yer verilen hüküm şu şekildeymiş:
“ 6. Amortismanlar ve itfa payları düzeltilmiş değerler üzerinden hesaplanır.
Kazançlarını işletme hesabı esasına göre tespit eden mükellefler ile serbest meslek erbabı da amortismana tâbi iktisadî kıymetlerini bu maddede belirtilen hükümlere göre düzeltilmiş tutarları üzerinden amortismana tâbi tutabilirler. Bu şekilde enflasyon düzeltmesine tâbi tutulan amortismana tâbi iktisadî kıymetlerin elden çıkarılması halinde bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet addolunmaz.”
Plan ve Bütçe komisyonu görüşmelerinde ise yukarıdaki metnin aşağıdaki şekilde değişikliğe uğradığını ve TBMM Genel Kuruluna aşağıdaki metnin iletildiğini anlıyoruz:
“6. Amortismanlar ve itfa payları, düzeltilmiş değerler üzerinden hesaplanır.
Kazançlarını işletme hesabı esasına göre tespit eden mükellefler ile serbest meslek erbabı da amortismana tâbi iktisadi kıymetlerini bu maddede belirtilen hükümlere göre düzeltilmiş tutarları üzerinden amortismana tâbi tutabilirler.”
Görüleceği üzere, Plan ve Bütçe Komisyonunda; taslağın ilk halinde bulunan “ Bu şekilde enflasyon düzeltmesine tâbi tutulan amortismana tâbi iktisadî kıymetlerin elden çıkarılması halinde bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet addolunmaz.” cümlesi madde metninden çıkarılmıştır.
Bu cümlenin çıkarılma gerekçesi de komisyon raporunda; “ …kazançlarını işletme hesabına göre tespit eden mükellefler ile serbest meslek erbabının da enflasyon düzeltmesine tâbi tuttukları amortismana tâbi iktisadi kıymetlerini elden çıkarmaları halinde bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farklarının maliyet addolunmasına imkân verilmesi amacıyla (6) numaralı bendin ikinci fıkrasının son cümlesinin metinden çıkarılması suretiyle;” şeklinde ifade edilmiştir.
Görüldüğü üzere, ilgili Kanun metninin yasalaşması sürecinde, Plan ve Bütçe Komisyonunda ilk taslak öneri etraflıca değerlendirilmiş ve “Bu şekilde enflasyon düzeltmesine tâbi tutulan amortismana tâbi iktisadî kıymetlerin elden çıkarılması halinde bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet addolunmaz.” ifadesi madde metninden bilinçli bir tercih ile çıkarılmış ve TBMM Genel Kuruluna bu haliyle sevk edilmiştir. TBMM Genel Kurulunda da bu son hali 17/12/2003 tarihinde yasalaşarak, Resmî Gazetede 30/12/2003 tarihinde yayımıyla birlikte yürürlüğe girmiştir. İlgili düzenlemenin mer’i halinde de bu güne kadar herhangi başka bir değişiklik yapılmamıştır.
Tüm bu araştırmalarımızın neticesinde; gerek işletme hesabı esasındaki mükelleflerin gerekse serbest meslek erbaplarının amortismana tabi iktisadi kıymetlerini enflasyon düzeltmesine tabi tutabileceğini (esasen bu mükellef grubu için bir zorunluluk getirilmemektedir, isteğe bağlı olarak bu mükelleflerin enflasyon düzeltmesi yapabileceğini değerlendiriyorum), amortismanlarını da düzeltilmiş değerler üzerinden ayırabileceğini ve de son olarak bu kıymetleri daha sonra satması halinde, yapılan enflasyon düzeltmesi nedeniyle oluşan enflasyon farkı tutarının satış sırasında maliyet olarak dikkate alabileceklerini ancak bu fark tutarının bir satış zararına yol açamayacağını değerlendirebileceğimizi düşünüyorum.
Kanaatimizce bu konuda ileride vergi idaresine de sorulacak soruların azaltılması adına, Genel Tebliğ düzenlemesinde bu hususa açıklık getiren metinlerin eklenmesinde yarar bulunmaktadır.
“ Enflasyon düzeltmesi uygulamasının uygulanamayacağı DÜŞÜK ENFLASYONLU zamanlara bir an önce kavuşmak dileğiyle…”
27.10.2023
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)
>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
Ayrıntılar için tıklayın.
>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.
>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.
>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.