Abbas Coşar
Yeminli Mali Müşavir
Bir Bağımsız Denetim
a.cosar@birdenetim.com

Belediyeler Ve Belediyelere Ait İşletmelerde Kısmi Tevkifat Uygulaması

Geçtiğimiz günlerde yayımlanan Kdv Genel Tebliği ile Kdv Tevkifatının kapsamı genişletilirken, Belediyeler için daha sınırlayıcı düzenlemeler yapılarak yükümlülükleri azaltılmıştır.

Bu makalede, Mayıs başından itibaren yürürlüğe giren Kdv tebliğine göre Belediyeler ve Belediyelere ait işletmelerdeki kısmi tevkifat uygulamasını özetlemek istiyorum.

Bilindiği üzere 14 Nisan 2012 tarih ve 28264 sayılı Tesmi Gazetede yayımlanan 117 seri Nolu KDV Genel Tebliğine göre 01.05.2012 tarihinden itibaren yapılacak teslim ve hizmet alımlarının bir kısmındaki kısmi tevkifat oranları ve tevkifat yapacak mükellef ve kurumlar ile ilgili yeni düzenlemeler yapılmıştır. Bu düzenlemelere göre Kısmi Tevkifat yapacaklar aşağıda görüldüğü üzere iki grup halinde sayılmıştır:

“3.1.2. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler aşağıda iki grup halinde sayılmış olup, tevkifat uygulaması kapsamındaki her bir işlem bazında tevkifat yapacaklar, söz konusu gruplardan birine veya ikisine veyahut söz konusu gruplar kapsamında olan bazı sorumlulara atıf yapılmak suretiyle Tebliğin ilgili bölümlerinde belirtilmiştir.

a) KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir.)

b) Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

- Döner sermayeli kuruluşlar,

- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

- Bankalar,

- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,”

Yukarıdaki düzenlemelerden de görüleceği üzere; 117 nolu KDV Genel Tebliğinin 3.1.2/b fıkrasında Belediyeler sayılmamış, yani o bölüme göre kısmi tevkifat yapacaklar listesinden çıkarılmıştır. Yani Belediyeler ve Yarıdan fazla hissesi doğrudan Belediyelere ait olan (tek başına ya da birlikte)kurum, kuruluş ve işletmeler “belirlenmiş alıcılar” kapsamına alınmamıştır.Ancak 117 nolu KDV Genel Tebliğinin 3.1.2/a fıkrası kapsamında Belediyelerin KDV mükellefiyetleri olması hasebiyle; Belediyeler ve Yarıdan fazla hisseye sahip oldukları şirketlerin belli teslim ve hizmet alımlarında kısmi tevkifat uygulamasına devam edilecektir. Yeni durumda 01.05.2012 tarihinden itibaren kesilecek faturalardan aşağıdaki işlemler(mal ve hizmet teslimi) için Belediyeler ve Yarıdan fazla hissesi doğrudan Belediyelere ait olan (tek başına ya da birlikte)kurum, kuruluş ve işletmeler Kısmi Tevkifat yapacaklardır.

 

1.İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ’nden (özel güvenlik hizmetleri dahil) tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,

2.YAPI DENETİM HİZMETLERİ’nden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,

3-FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ, ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ’nden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 5/10 oranında,

4- TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ’nden KDV mükellefleri tarafından 5/10 oranında,

5- SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLÂM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ’nden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,

6- TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ İŞLEMLERİ’nden tüm KDV mükellefleri(belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,

7- SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ’nden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 5/10 oranında,

8-KÜLÇE METAL TESLİMLERİ’inden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 7/10 oranında,

9- BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ’inden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 7/10 oranında,

10-HURDA VE ATIK TESLİMLERİ KDV’den müstesna olup, ancak KDV istisnasından vazgeçilmesi durumunda tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,

11- METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT VE CAM HURDA VE ATIKLARDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ’nden ( hurda ve atık niteliklerini kaybederek metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıtve cam esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan mamul niteliğindeki kırık, çapak, toz,granül ve benzeri ürünler) tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,

12- PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ’inden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,

13- AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ’inden tüm KDV mükellefleri (belirlenmiş alıcılar dahil) tarafından 9/10 oranında,Tevkifat yapılacaktır.

Yukarıda görüleceği üzere; Her ne kadar Belediyeler ve Yarıdan fazla hissesi doğrudan Belediyelere ait olan (tek başına ya da birlikte)kurum, kuruluş ve işletmeler “belirlenmiş alıcılar” kapsamına alınmamış da olsa, 117 nolu KDV Genel Tebliğinin 3.1.2/a fıkrası kapsamında Belediyelerin KDV mükellefiyetleri olması hasebiyle; bir çok işlem itibariyle teslim ve hizmet alımlarında kısmi tevkifat uygulamasına devam edilmektedir. Aslında tebliğde sadece “belirlenmiş alıcılara” tevkifat sorumluluğu yükleyen işlemler dışındaki bütün teslim ve hizmet alımlarında yukarıda belirtildiği oranlarda tevkifat sorumluluğu mevcuttur.

Ancak artık Belediyeler ve Yarıdan fazla hissesi doğrudan Belediyelere ait olan (tek başına ya da birlikte)kurum, kuruluş ve işletmeler aşağıdaki işlemler için tevkifat yapmayacaklardır:

a) YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜTPROJE HİZMETLERİ’nden,

b) ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER’inden,

c) MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ’nden,

d) YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ’nden,

e) HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ’inden,

Öte yandan YUKARIDA BELİRLENENLER DIŞINDAKİ HİZMETLER’den( Tebliğde tek tek tadadi olarak sayılan hizmet alımları kastedilmekte) KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından yapılan (5/10) oranındaki Tevkifat da yapılmayacaktır. Çünkü, 117 nolu KDV Genel Tebliğinin 3.1.2/b fıkrasında Belediyeler sayılmamış, yani o bölüme göre kısmi tevkifat yapacaklar listesinden çıkarılmıştır. Yani Belediyeler ve Yarıdan fazla hissesi doğrudan Belediyelere ait olan (tek başına ya da birlikte)kurum, kuruluş ve işletmeler “belirlenmiş alıcılar” kapsamına alınmamıştır.

Dolayısıyla Belediyeler ve Yarıdan fazla hissesi doğrudan Belediyelere ait olan (tek başına ya da birlikte)kurum, kuruluş ve işletmeler¸117 Nolu KDV nolu KDV Genel Tebliğinin 3.1.2/a fıkrası kapsamında Belediyelerin KDV mükellefiyetleri olması hasebiyle örneğin kısmi tevkifat uygulaması bildirilen (iş gücü hizmet alımlarında eskiden %90 yerine 9/10, Temizlik hizmetlerinde 2/3 yerine 7/10, Özel güvenlik hizmetlerinde 4/5 yerine 9/10, v.s) oranlar üzerinden faturaların KDV tevkifatına tabi tutulması ve Ödeme Emri Belgesinde de bu oranların uygulanması gerekmektedir.

21.06.2012

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak gösterilse dahi, makale aktif link verilerek yayınlanabilir. Kaynak göstermeden ve aktif link vermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> YIL SONU KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL yerine 999 TL + KDV
     Ayrıntılar için tıklayın.

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.