Hurda Kağıt Teslimlerinde KDV Uygulaması

Soru: Hurda kağıt teslimlerinde KDV Uygulaması Nasıldır?

Cevap:3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

9/1 inci maddesinde; mükelleflerin Türkiye içinde ikametgâhının, iş yerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde vegerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,

17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (a) bendinde; Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit usulde vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetlerin, (g) bendinde; metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının tesliminin KDV den istisna olduğu,

18/1 inci maddesinde; vergiden istisna edilmiş işlemleri yapanların, ilgili vergi dairesine yazılı başvuruda bulunarak, belirtecekleri işlem türleri için vergiye tabi tutulmalarını talep edebilecekleri, bu talebin dilekçede belirtilen ve dilekçe tarihinden sonra ifa edilen işlemlerin tamamını kapsamasının şart olduğu, şu kadar ki, mükellefiyetin devam etmekte olan işlemlere şümulünün bulunmadığı,

30/a maddesinde; vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV nin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den indirilemeyeceği,

32 nci maddesinde ise; bu Kanunun 11, 13, 14, 15. ve17/4-s maddeleri kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV nin iade edileceği

hüküm altına alınmıştır.

Aynı kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak 30/12/2007 tarihinde yayımlanan 24/12/2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile KDV oranları;(I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için % 18 olarak belirlenmiştir.

Bununla beraber, 26, 81, 84, 86, 107 ve 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde hurda teslimleri ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir.

Buna göre;

1- Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaflar ile basit usulde vergilendirilenler  tarafından yapılan hurda kağıt teslimleri, KDV Kanununun 17/4-a maddesine göre KDV den istisna olduğundan bu işlemlerle ilgili olarak şirketadına düzenlenecek fatura veya şirket tarafından bizzat düzenlenecek gider makbuzlarında KDV hesaplanmayacaktır.

2- Gerçek usulde KDV mükellefleri ile Kanunun 17/4-a maddesindeki istisnadan vazgeçen basit usule tabi mükellefler tarafından yapılan hurda kağıt teslimleri, KDV Kanununun 17/4-g maddesine göre KDV den istisnadır. Ancak, Kanunun 18/1 inci maddesine istinaden istisna uygulamasından vazgeçen satıcıların teslimlerinde KDV hesaplanacak ve hesaplanan KDV tutarı üzerinden  %90 oranında tevkifat uygulanacak, bu suretle tevkif edilen vergiler, Şirket  tarafından 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenecektir.

3- Şirketlerce yapılacak hurda kağıt teslimleri de KDV Kanununun 17/4-g maddesi uyarınca KDV den istisna olacaktır. Ancak, bu satışlarla ilgili yüklenilen verginin Kanunun 30/a maddesi gereğince indirimi mümkün olmadığından iadesi de mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle, hurda kağıt tesliminin yapıldığı dönemlerde, bu mallarla ilgili yüklenilen ya da bu malların maliyetleri içerisinde yer alan KDV lerin, indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak, ilgili döneme ilişkin 1 No.lu KDV beyannamesinin "(30) İlave Edilecek KDV" satırına dahil edilmesi gerekmekte olup, bu tutarların, ilgili takvim yılı kurum kazancının tespitinde işin mahiyetine göre gider ya da maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

4- KDV Kanununun 18/1 inci maddesine istinaden bu Kanunun 17/4-g maddesinde sözü edilen istisna uygulamasından vazgeçilmek istenmesi halinde, şirket tarafından vergi dairesine bir dilekçe ile başvurularak hurda kağıt teslimleri dolayısıyla vergiye tabi tutulma yönünde talepte bulunulması mümkündür.

Bu durumda, hurda kağıtlar, indirimli orana tabi mal ve hizmetlerin yer aldığı (I) ve (II) sayılı listeler kapsamına dahil olmadığından, yapılacak hurda kağıt teslimleri genel oranda (% 18) KDV ye tabi olacak ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, alıcılar tarafından  % 90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

Koray ATEŞ
SMMM-E. Öğretim Görevlisi
Akdeniz Denetim YMM Ltd.Şti.
Fax:0224 224 53 54
korayates@muhasebetr.com

 

(11.06.2012)

Kaynak: www.MuhasebeTR.com

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> Uygulamalı Enflasyon Muhasebesi (171 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.