2023 Yılı Kurumlar Vergisi Finansman Gider Kısıtlaması Hesabında Enflasyon Düzeltmesi Uygulamasında Dikkate Alınacak Bilanço

2023 yılı Enflasyon Muhasebesi uygulamalarında sıklıklar sorulan sorulardan biri olan, 2023 yılı için Finansman Gider Kısıtlaması hesaplamasında 2023 Yılı Enflasyon Öncesi Bilançolardan mı hareketle hesaplamalar yapılacak yoksa, 2023 Yılı Enflasyon Sonrası mı Bilançoların dikkate alınacağı hususuna netlik getirelim;

Bildiğiniz üzere;

213 sayılı Vergi Usul Kanununun Mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "Malî tablolarda yer alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.

Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde %10'dan fazla olması halinde malî tablolarını enflasyon düzeltmesine tâbi tutarlar.

Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer.

Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar.

Geçici vergi dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap dönemi yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuz altı ay ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine son on iki ay dikkate alınır.

Bir hesap dönemi içindeki geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.

.." - Geçici 33’üncü maddesinde, "

31/12/2023 tarihli mali tablolar, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.

Yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkı geçmiş yıllar kâr/zararı hesabında gösterilir.

Bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl kârı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez..." hükümleri yer almaktadır.

213 sayılı Kanunda, 2023 hesap dönemi sonu ve müteakip dönemlerde yapılacak enflasyon düzeltmesi uygulamasına ilişkin hükümler, Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrası ve geçici 33’üncü maddesinde yer almaktadır.

Ayrıca, söz konusu dönemlere ilişkin enflasyon düzeltmesinin uygulama usul ve esaslarına ilişkin olarak 30/12/2023 tarihli ve 32415 (2.Mükerrer) sayılı Resmî Gazete ‘de yayımlanan 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde açıklamalar/düzenlemeler yapılmış, 20/2/2024 tarihli 165 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde de ilave açıklamalar/düzenlemeler ve örnek uygulamalara yer verilmiştir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendinde, "Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktöring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10'unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı. Belirlenecek oranı sektörler itibarıyla farklılaştırmaya Cumhurbaşkanı, bendin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir.

Tüm bu kanunlar eşliğinde,

2023 hesap dönemine ilişkin yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr veya zarar kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınmayacağından, Kurumlar Vergisi Kanununa istinaden finansman gider kısıtlaması hesabında, 31/12/2023 tarihli enflasyon düzeltmesi yapılmamış bilançoya göre belirlenen tutarların dikkate alınacağı tabiidir.

Bu konunun akabinde, Enflasyon Muhasebesi uygulaması ile güncellenen stok tutarları ile yine duran varlık kalemlerinde yer alan değerlerin değişim oranına göre Kar/Zarar kalemlerine etki etmesinde bir sakınca olmaması da ayrı bir muamma.

SMMM Turgay CİCİ

(28.01.2025)

Kaynak: www.MuhasebeTR.com

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.