Matrah Artırımı Nedir? Tüm Muhasebe Kayıtları

7440 sayılı kanunla beraber gündemimize giren, “matrah artırımı nedir, kurumlar ve gelir vergisi mükellefleri için matrah artırım oranları nedir, KDV matrah artırım oranları nedir,   muhasebe kayıtları nasıl düzenlenir…” gibi matrah artırıma ait birçok soruya ait cevabı bu yazıda okuyabilir siniz.

MATRAH ARTIMI NEDİR?

Matrah artırımı genel itibariyle, geçmiş yıllara ilişkin olarak vergi matrahlarında belirli bir oranda artırım yapılması sonucunda yapılan ilave vergi ödemesi ile yapılabilecek vergi denetlemelerinden muaf tutulmayı sağlayan bir uygulama olarak tanımlanabilir.

KİMLER MATRAH ARTIRIMDAN FAYDALANABİLİR?

Matrah artırımından genel itibariyle;

• Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri
• Katma Değer Vergisi mükellefleri
• Gelir ve Kurumlar Stopaj Vergisi mükellefleri

Faydalanabilir.

KİMLER MATRAH ARTIRIMDAN FAYDALANAMAZ?

Matrah artırımından;

• 213 sayılı kanun 359’uncu maddesinin (b) fıkrasında yer alan "Defter, kayıt ve belgeleri yok edenler ya da defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler",
• Terör suçundan hüküm giyenler,
• Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla haklarında terör örgütlerine veya Milli Güvenlik Kurulunca Devletin milli güvenliğine karşı faaliyette bulunduğuna karar verilen yapı, oluşum veya gruplara üyeliği, mensubiyeti veya iltisakı yahut bunlarla irtibatı olduğu gerekçesiyle adli makamlar, genel kolluk kuvvetleri veya Mali Suçları Araştırma Kurulu Başkanlığı tarafından yürütülen soruşturma ve kovuşturmalar kapsamında vergi incelemesi yapılması, terörün finansmanı suçu veya aklama suçu kapsamında inceleme ve araştırma yapılması talep edilenler.

Faydalanamazlar.

GELİR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR İÇİN MATRAH ARTIRIMI ORANLARI NEDİR?

7440 sayılı kanun kapsamında gelir vergisi mükellefiyeti bulunanlar için matrah artırımı oranları yıllar itibariyle aşağıdaki gibidir.

Gelir Vergisi Mükellefleri İçin Asgari Matrah Artırımı, Vergi Oranları ve Tutarları
Yıl	Asgari Matrah Artırım Oranı	Asgari Artırım Tutarı (TL)				Vergi Oranı	İndirimli Vergi Oranı (*)
		Bilanço Usulünde Defter Tutan ve Serbest Meslek Erbapları için	İşletme hesabına göre defter tutanlar için	Basit Usul Vergiye Tabi Olanlar	GMSİ’ye Tabi Olanlar
2018	% 35	94.600	63.800	9.400	37.600	%20
2019	% 30	99.600	66.400	9.960	39.840	%20
2020	% 25	105.800	70.500	10.580	42.320	%20
2021	% 20	112.400	75.000	---	44.960	%20
2022	% 25	200.000	105.000	---	80.000	%20

(*) - Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, artırımda bulundukları bulunmak istedikleri yıla ait yıllık beyannamelerini kanuni süresinde vermiş,

- Bu vergi türlerinden tahakkuk eden vergilerini süresinde ödemiş

- Bu vergi türleri için kanunun yapılandırma ve kesinleşmiş veya dava safhasında bulunan alacaklar ile ilgili hükümlerinden yararlanmamış olmaları,

şartıyla oranında vergilendirilirler.

GELİR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR TARAFINDAN YAPILAN MATRAH ARTIRIMI AİT MUHASEBE KAYITLARI NASILDIR?

Örnek; Bilanço usulünde göre defter tutmak olan A şahsı 2018, 2019, 2020, 2021 ve 2022 yıllarında beyan etmiş olduğu matrah tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. A şahsı tüm yıllara ilişkin olarak matrah artırımdan faydalanacak olup, 12 eşit taksitte ödeyecektir.

• Mükellef (A) ‘in 2021 yılında beyan etmiş olduğu matrah, 550.000 -TL olup beyan edilen matrahın 2,93 fazlası (550.000 + (550.000 x 2,93)) = 1.226.115,00-TL
• 2022 Yılı 3. Dönem geçici vergi matrahı, 400.000-TL olup, beyan edilen matrahın, %40 fazlası (400.000 + (400.000 x %40)) = 560.000-TL
• 2022 yılına ilişkin mükellefin matrah artırımına ilişkin kıyaslama hükümleri dikkate alınmadan önceki gelir vergisi matrahı 1.000.000 -TL
• 2022 yılına ilişkin matrah artırımına esas teşkil edecek matrah tutarı 1.226.115,00-TL’dir.

Yıl	Beyan Edilen Matrah	Matrah Oranı	Hesaplanan Matrah (a)	En Az Matrah Tutarı (b)	Artırıma Tabi Matrah (a) veya (b)’den büyük olan	Vergi Oranı	Ödenecek Vergi
2018	140.000,00	35%	49.000,00	94.600,00	94.600,00	20,00%	18.920,00
2019	550.000,00	30%	165.000,00	99.600,00	165.000,00	20,00%	33.000,00
2020	125.000,00	25%	31.250,00	105.800,00	105.800,00	20,00%	21.160,00
2021	550.000,00	20%	110.000,00	112.400,00	112.400,00	20,00%	22.480,00
2022	1.226.115,00	25%	306.528,75	200.000,00	306.528,75	20,00%	61.305,75
							156.865,75

12 Eşit Taksitte Ödenmesi halinde 1,09 Katsayısı ile çarpılır. (156.865,75 * 1,09) / 12 = 170.983,68

Taksit No	Tarih	Tutar (TL)
1	30.06.2023	14.248,64
2	31.07.2023	14.248,64
3	31.08.2023	14.248,64
4	30.09.2023	14.248,64
5	31.10.2023	14.248,64
6	30.11.2023	14.248,64
7	31.12.2023	14.248,64
8	31.01.2024	14.248,64
9	29.02.2024	14.248,64
10	31.03.2024	14.248,64
11	30.04.2024	14.248,64
12	31.05.2024	14.248,64
TOPLAM		170.983,68

Not: Gelecek Aylara Ait Giderler, Gelecek Yıllara Ait Giderler ve Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. Geçici vergi dönemleri bazında oluşturulmuştur.

Kayıt-1; Tahakkuk Kaydı

------------------------------------- 31/05/2023------------------------------------------

180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.      14.248,64
180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.      42.745,92
180.04 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.      42.745,92
280.01.Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.      42.745,92
280.02. Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.     28.497,28       

          368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. 14.248,64
          368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. 42.745,92
          368.03 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. 42.745,92
          368.04 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. 42.745,92
          368.05 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. 28.497,28       

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-2; İlk Taksit Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs. 14.248,64

                           180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        14.248,64

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.14.248,64

                                                  102 Bankalar                       14.248,64

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-3; İkinci Taksit (2.) Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs. 14.248,64

                          180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        14.248,64

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.14.248,64

                                                    102 Bankalar                      14.248,64

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-4; Üçüncü Taksit (3.) Ödemesine İlişkin Kayıt

Not: Bir sonraki yıla geçmesinden ötürü 280. 01. ve 280. 02. Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.’dan 180.01 ve 180.02 Gelecek Yıllara Ait Hesabına aktarılmıştır.

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs. 14.248,64

                            180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        14.248,64

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.14.248,64

                                                     102 Bankalar                      14.248,64

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Not; İzleyen taksit ödemeleri de yukarıdaki ödeme kayıtları şeklinde ilgili ödeme tarihlerinde ilgili muhasebe kodları üzerinden muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR İÇİN MATRAH ARTIRIMI ORANLARI NEDİR?

7440 sayılı kanun kapsamında kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunanlar için matrah artırımı oranları yıllar itibariyle aşağıdaki gibidir.

KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN MATRAH ARTIRIMI, VERGİ ORANLARI VE TUTARLARI
Yıl	Asgari Matrah Artırım Oranı	Asgari Artırım Tutarı (TL)	Vergi Oranı	İndirimli Vergi Oranı
2018	% 35	200.000	%20
2019	% 30	215.000	%20
2020	% 25	230.000	%20
2021	% 20	260.000	%20
2022	% 25	500.000	%20

(*) - Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, artırımda bulundukları bulunmak istedikleri yıla ait yıllık beyannamelerini kanuni süresinde vermiş,

- Bu vergi türlerinden tahakkuk eden vergilerini süresinde ödemiş

- Bu vergi türleri için kanunun yapılandırma ve kesinleşmiş veya dava safhasında bulunan alacaklar ile ilgili hükümlerinden yararlanmamış olmaları,

 şartıyla oranında vergilendirilirler.

KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR TARAFINDAN YAPILAN MATRAH ARTIRIMI AİT MUHASEBE KAYITLARI NASILDIR?

Örnek; (A) A.Ş.’nin 2018, 2019, 2020, 2021 ve 2021 yıllarında beyan etmiş olduğu matrah tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. (A) A.Ş. tüm yıllara ilişkin olarak matrah artırımdan faydalanacak olup, 12 eşit taksitte ödeyecektir.

• Mükellef (A) ‘in 2021 yılında beyan etmiş olduğu matrah, 1.500.000 -TL olup beyan edilen matrahın 2,93 fazlası (1.500.000 + (1.500.000 x 2,93)) = 3.343,950,00-TL
• 2022 Yılı 3. Dönem geçici vergi matrahı, 700.000-TL olup, beyan edilen matrahın, %40 fazlası (700.000 + (700.000 x %40)) = 980.000-TL
• 2022 yılına ilişkin mükellefin matrah artırımına ilişkin kıyaslama hükümleri dikkate alınmadan önceki gelir vergisi matrahı 1.780.000 -TL
• 2022 yılına ilişkin matrah artırımına esas teşkil edecek matrah tutarı 3.343.950,00-TL’dir.

KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR TARAFINDAN YAPILAN MATRAH ARTIRIMI AİT MUHASEBE KAYITLARI NASILDIR?

Örnek; (A) A.Ş.’nin 2018, 2019, 2020, 2021 ve 2021 yıllarında beyan etmiş olduğu matrah tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. (A) A.Ş. tüm yıllara ilişkin olarak matrah artırımdan faydalanacak olup, 12 eşit taksitte ödeyecektir.

• Mükellef (A) ‘in 2021 yılında beyan etmiş olduğu matrah, 1.500.000 -TL olup beyan edilen matrahın 2,93 fazlası (1.500.000 + (1.500.000 x 2,93)) = 3.343,950,00-TL
• 2022 Yılı 3. Dönem geçici vergi matrahı, 700.000-TL olup, beyan edilen matrahın, %40 fazlası (700.000 + (700.000 x %40)) = 980.000-TL
• 2022 yılına ilişkin mükellefin matrah artırımına ilişkin kıyaslama hükümleri dikkate alınmadan önceki gelir vergisi matrahı 1.780.000 -TL
• 2022 yılına ilişkin matrah artırımına esas teşkil edecek matrah tutarı 3.343.950,00-TL’dir.

Yıl	Beyan Edilen Matrah	Matrah Artırım Oranı	Hesaplanan Matrah (a)	En Az Matrah Tutarı (b)	Artırıma Tabi Matrah (a) veya (b)’den Büyük Olan	Vergi Oranı %	Ödenecek Vergi
2018	250.000,00	35%	87.500,00	200.000,00	200.000,00	20,00%	40.000,00
2019	1.500.000,00	30%	450.000,00	215.000,00	450.000,00	20,00%	90.000,00
2020	1.765.000,00	25%	441.250,00	230.000,00	441.250,00	20,00%	88.250,00
2021	1.500.000,00	20%	300.000,00	260.000,00	300.000,00	20,00%	60.000,00
2022	3.343.950,00	25%	835.987,50	500.000,00	835.987,50	20,00%	167.197,50
TOPLAM							445.447,50

12 Eşit Taksitte Ödenmesi halinde 1,09 Katsayısı ile çarpılır. (445.447,50 * 1,09) / 12 = 485.537,76

Taksit No	Tarih	Tutar (TL)
1	30.06.2023	40.461,48
2	31.07.2023	40.461,48
3	31.08.2023	40.461,48
4	30.09.2023	40.461,48
5	31.10.2023	40.461,48
6	30.11.2023	40.461,48
7	31.12.2023	40.461,48
8	31.01.2024	40.461,48
9	29.02.2024	40.461,48
10	31.03.2024	40.461,48
11	30.04.2024	40.461,48
12	31.05.2024	40.461,48
TOPLAM		485.537,76

Not: Gelecek Aylara Ait Giderler, Gelecek Yıllara Ait Giderler ve Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. Geçici vergi dönemleri bazında oluşturulmuştur.

Kayıt-1; Tahakkuk Kaydı

--------------------------------- 31/05/2023--------------------------------

180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.               40.461,48

180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.             121.384,44

180.04 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.               121.384,44

280.01.Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.               121.384,44

280.02. Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.                80.922,96       

                           368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       40.461,48

                           368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.      121.384,44

                           368.03 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.      121.384,44

                           368.04 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.      121.384,44

                           368.05 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.        80.922,96

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-2; İlk Taksit Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.       40.461,48

                           180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        40.461,48

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   40.461,48

                                                  102 Bankalar                       40.461,48 

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-3; İkinci Taksit (2.) Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.    40.461,48

                           180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        40.461,48

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   40.461,48

                                                    102 Bankalar                      40.461,48 

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-4; Üçüncü Taksit (3.) Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.    40.461,48

                            180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        40.461,48

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   40.461,48

                                                   102 Bankalar                      40.461,48 

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Not; İzleyen Taksit Ödemeleri de yukarıdaki ödeme kayıtları şeklinde ilgili ödeme tarihlerinde ilgili muhasebe kodları üzerinden muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV)  İÇİN MATRAH ARTIRIMI ORANLARI NEDİR?

7440 sayılı kanun kapsamında katma değer vergisi (KDV)  İçin matrah artırımı oranları yıllar itibariyle aşağıdaki gibidir.

Katma Değer Vergisi Matrah Artırımı Oranları
Yıl	Oran
2018	3,0%
2019	3,0%
2020	2,5%
2021	2,0%
2022	2,0%

KATMA DEĞER VERGİSİ MÜKELLEFİYETİ BULUNANLAR TARAFINDAN YAPILAN MATRAH ARTIRIMI AİT MUHASEBE KAYITLARI NASILDIR?

Örnek; (B) A.Ş.’nin 2020 yılında beyan etmiş olduğu matrah tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. (B) A.Ş. 2020 yılına ilişkin olarak KDV matrah artırımdan faydalanacak olup, 12 eşit taksitte ödeyecektir.

HESAPLANAN KDV	2020
Ocak	150.000,00
Şubat	220.000,00
Mart	25.000,00
Nisan	50.000,00
Mayıs	125.000,00
Haziran	150.000,00
Temmuz	125.000,00
Ağustos	80.000,00
Eylül	75.000,00
Ekim	95.000,00
Kasım	15.000,00
Aralık	250.000,00
Toplam Hesaplanan Vergi	1.360.000,00
Artırıma Esas Tutar	1.360.000,00
Vergi Oranı (%)	2,50%
KDV Artırım Tutarı	34.000,00

12 Eşit Taksitte Ödenmesi halinde 1,09 Katsayısı ile çarpılır. (34.000* 1,09) / 12 = 3.088,83

Taksit No	Tarih	Tutar (TL)
1	30.06.2023	3.088,33
2	31.07.2023	3.088,33
3	31.08.2023	3.088,33
4	30.09.2023	3.088,33
5	31.10.2023	3.088,33
6	30.11.2023	3.088,33
7	31.12.2023	3.088,33
8	31.01.2024	3.088,33
9	29.02.2024	3.088,33
10	31.03.2024	3.088,33
11	30.04.2024	3.088,33
12	31.05.2024	3.088,33
TOPLAM		37.060,00

Not: Gelecek Aylara Ait Giderler, Gelecek Yıllara Ait Giderler ve Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs. Geçici vergi dönemleri bazında oluşturulmuştur.

Kayıt-1; Tahakkuk Kaydı

--------------------------------- 31/05/2023--------------------------------

180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.               3.088,33

180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.               9.265,00

180.04 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.                 9.265,00

280.01.Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.                 9.265,00

280.02. Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.                6.176,67         

                           368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       3.088,33

                           368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       9.265,00

                           368.03 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       9.265,00

                           368.04 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       9.265,00

                           368.05 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       6.176,67

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-2; İlk Taksit Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.       3.088,33

                            180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        3.088,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   3.088,33

                                                    102 Bankalar                       3.088,33 

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-3; İkinci Taksit (2.) Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.    3.088,33

                            180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        3.088,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   3.088,33

                                                      102 Bankalar                      3.088,33 

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-4; Üçüncü Taksit (3.) Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.    3.088,33

                            180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        3.088,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   3.088,33

                                                       102 Bankalar                      3.088,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Not; İzleyen Taksit Ödemeleri de yukarıdaki ödeme kayıtları şeklinde ilgili ödeme tarihlerinde ilgili muhasebe kodları üzerinden muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

ÜCRET ÖDEMELERİ İÇİN MATRAH ARTIRIMI ORANLARI NEDİR?

Hizmet erbabına ödenen ücretlerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen ücret ödemelerinin gayri safı tutarlarının yıllık toplamı üzerinden yıllar itibariyle yapmaları gereken matrah artırımı oranları aşağıdaki gibidir.

Ücret Ödemeleri Matrah Artırımı Oranları
Yıl	Oran
2018	6,0%
2019	5,0%
2020	4,0%
2021	3,0%
2022	2,0%

Örnek; (G) A.Ş.’nin 2021 yılında beyan etmiş olduğu muhtasar beyannamelerinde beyan edilen ücret ödemelerinin gayri safı tutarları aşağıdaki gibidir; matrah artırımdan faydalanacak olup, 12 eşit taksitte ödeyecektir.

ÜCRET ÖDEMELERİNİN GAYRİ SAFI TUTARLARI	2021
Ocak	125.000
Şubat	122.000
Mart	130.000
Nisan	125.000
Mayıs	125.000
Haziran	120.000
Temmuz	125.000
Ağustos	125.000
Eylül	135.000
Ekim	135.000
Kasım	135.000
Aralık	135.000
Toplam Hesaplanan Vergi	1.537.000
Artırıma Esas Tutar	1.537.000
Vergi Oranı (%)	3,00%
Artırım Tutarı	46.110

12 Eşit Taksitte Ödenmesi halinde 1,09 Katsayısı ile çarpılır. (46.110 * 1,09) / 12 = 4.188,33

Taksit No	Tarih	Tutar (TL)
1	30.06.2023	4.188,33
2	31.07.2023	4.188,33
3	31.08.2023	4.188,33
4	30.09.2023	4.188,33
5	31.10.2023	4.188,33
6	30.11.2023	4.188,33
7	31.12.2023	4.188,33
8	31.01.2024	4.188,33
9	29.02.2024	4.188,33
10	31.03.2024	4.188,33
11	30.04.2024	4.188,33
12	31.05.2024	4.188,33
TOPLAM		50.259,90

Kayıt-1; Tahakkuk Kaydı

--------------------------------- 31/05/2023--------------------------------

180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.                 4.188,33

180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.               12.564,98

180.04 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.                 12.564,98

280.01.Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.                 12.564,98

280.02. Gelecek Yıllara Ait Giderler Hs.                  8.376,65       

                           368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.         4.188,33

                           368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       12.564,98

                           368.03 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       12.564,98

                           368.04 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.       12.564,98

                           368.05 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.         8.376,65

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-2; İlk Taksit Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.       4.188,33

                            180.02 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        4.188,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 30/06/2023---------------------------------------------

368.01 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   4.188,33

                                                     102 Bankalar                       4.188,33 

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-3; İkinci Taksit (2.) Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.    4.188,33

                             180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        4.188,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 31/07/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   4.188,33

                                                      102 Bankalar                      4.188,33 

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Kayıt-4; Üçüncü Taksit (3.) Ödemesine İlişkin Kayıt

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar Hs.    4.188,33

                             180.03 Gelecek Aylara Ait Giderler Hs.        4.188,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

--------------------------------- 31/08/2023---------------------------------------------

368.02 Vadesi Geçmiş Ert. Tak. Ver. Diğer Yas. Yük Hs.   4.188,33

                                                        102 Bankalar                      4.188,33

-----------------------------------------/----------------------------------------------------

Not; İzleyen Taksit Ödemeleri de yukarıdaki ödeme kayıtları şeklinde ilgili ödeme tarihlerinde ilgili muhasebe kodları üzerinden muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

HAZIRLAYAN: SMMM ALİ DENİZ İNAN

KAYNAKLAR

- Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7440 Sayılı Kanun Genel Tebliği

- https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/04/20230415-5.htm

Kaynak: www.MuhasebeTR.com
(Bu makale yazılı veya elektronik ortamda kaynak göstermeden yayınlanamaz. Kaynak göstermeden yayınlayanlar hakkında yasal işlem yapılacaktır.)

>> Duyurulardan haberdar olmak için E-Posta Listemize kayıt olun.

>> SGK Teşvikleri (150 Sayfa) Ücretsiz E-Kitap: hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Apple Store 'dan hemen indir.

>> MuhasebeTR mobil uygulamasını Google Play 'den hemen indir.

>> YILIN KAMPANYASI: Muhasebecilere Özel Web Sitesi 1.249 TL + KDV  Ayrıntılar için tıklayın.